Организация - продавец товара не включила в налоговую базу по НДС залоговую цену многооборотной тары, которая не была возвращена покупателем в срок, предусмотренный договором поставки

Свои действия продавец обосновывает тем, что договором поставки не предусмотрено, что в случае пропуска срока возврата тара переходит в собственность покупателя товара. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Учитывая неоднозначный подход к решению вопроса о правомерности невключения в налоговую базу по НДС стоимости многооборотной тары, которая не была возвращена покупателем в срок, предусмотренный договором поставки (которым не предусмотрено, что в случае пропуска срока возврата тара переходит в собственность покупателя товара), предлагаем налогоплательщику (организации-продавцу) самостоятельно принять решение. В случае если организация примет решение не включать стоимость многооборотной тары в налоговую базу по НДС, существует вероятность, что при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание.

Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 10 "О некоторых вопросах применения законодательства о залоге" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ) в соответствии с общим правилом, установленным п. 1 ст. 349 ГК РФ, требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного имущества по решению суда. Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества без обращения в суд допускается только на основании соглашения залогодателя с залогодержателем.

Соглашение залогодателя с залогодержателем о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество может быть заключено в любое время - как одновременно с заключением договора о залоге, так и после его заключения.

Соглашение залогодателя с залогодержателем о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество может содержаться в отдельном документе или в договоре о залоге в качестве одного из его условий (п. 2 ст. 349 ГК РФ (ссылка указана в соответствии с текстом п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ, однако очевидно, что имеется в виду п. 3 ст. 349 ГК РФ)).

Позиция суда по данному вопросу такова, что передача покупателю подлежащей возврату продавцу многооборотной тары, на которую установлены залоговые цены, не влечет возникновение у покупателя права собственности на тару и, соответственно, не является реализацией товаров.

Общество при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, правомерно в силу прямого указания п. 7 ст. 154 НК РФ не включало залоговую стоимость многооборотной тары в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Данная позиция изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу N А29-8379/2010.

Официальная позиция по данному вопросу абсолютно противоположная. По мнению Минфина России, в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

Таким образом, у налогоплательщика есть право, учитывая:

- мнение официальных источников, включить залоговую цену многооборотной тары в налоговую базу по НДС с целью избежания разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля;

- позицию суда, не включать залоговую цену оборотной тары в налоговую базу по НДС. Однако в данном случае существует вероятность, что при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщику (организации-продавцу) придется отстаивать свою позицию в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.12.2011