ООО в 2010 г. по договору процентного займа были получены заемные средства. В этом же периоде ООО предоставило беспроцентный заем другой организации

Правомерно ли организация учитывала в расходах в целях исчисления налога на прибыль проценты по полученному займу?

Ответ: Если ООО в 2010 г. по договору процентного займа были получены заемные средства, а в этом же периоде ООО предоставило беспроцентный заем другой организации, то налогоплательщик вправе отнести на расходы проценты за пользование кредитом в случае выдачи в том же периоде беспроцентного займа при условии, что указанные кредитные средства использовались в предпринимательской деятельности и не были направлены на выдачу беспроцентного займа. В случае принятия налогоплательщиком решения об отнесении при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем, существует большая вероятность наличия претензий со стороны налоговых органов и необходимости отстаивать свою позицию в суде. С учетом наличия противоположной судебной практики предположить итог судебного заседания невозможно.

Обоснование: Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам налогоплательщика, которые он вправе принять для целей исчисления налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы должны соответствовать общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

То обстоятельство, что общество в одном налоговом периоде берет заем под проценты у одной организации и предоставляет беспроцентный заем другой организации, не противоречит цели предпринимательской деятельности и не является бесспорным основанием считать расходы в виде процентов экономически необоснованными.

По нашему мнению, для решения вопроса о том, являются ли расходы в рассматриваемом случае экономически обоснованными или нет, необходимо исходить из того, на что были направлены заемные денежные средства, полученные обществом по договору процентного займа.

В случае если денежные средства израсходованы на иные предпринимательские цели, по нашему мнению, общество вправе учитывать расходы в виде процентов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В случае если общество для выдачи беспроцентного займа использует денежные средства, полученные по договору процентного займа, расходы по погашению процентов являются экономически необоснованными и, соответственно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию поддерживают как судебные, так и налоговые органы (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 по делу N А28-5351/2010, ФАС Московского округа от 12.03.2009 по делу N А40-12475/07-98-80, ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-60519/2005, от 19.10.2006 по делу N А42-5855/2005, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463).

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик вправе отнести на расходы проценты за пользование кредитом в случае выдачи в том же периоде беспроцентного займа при условии, что указанные кредитные средства использовались в предпринимательской деятельности и не были направлены на выдачу беспроцентного займа.

В то же время обращаем внимание, что существует и иная позиция по вопросу правомерности отнесения на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем. Так, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2011 по делу N А07-9140/2010, ФАС Дальневосточного округа от 18.08.2008 по делу N А73-1807/2008-5, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 по делу N А46-9789/2006, ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 19.08.2009 по делу N А60-4140/2009-С6 суды признали правомерность отнесения на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем, опираясь на то, что сделки по выдаче займа являются частью предпринимательской деятельности и не противоречат Гражданскому кодексу РФ.

В случае принятия налогоплательщиком решения об отнесении при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем, существует большая вероятность наличия претензий со стороны налоговых органов и необходимости отстаивать свою позицию в суде. С учетом наличия противоположной судебной практики предположить итог судебного заседания невозможно.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

09.12.2011