Индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, прекратил свою деятельность и закрывает предпринимательство до окончания налогового периода (в III квартале 2011 г.). В течение 5 дней подает декларацию. Какой код налогового периода необходимо указать в налоговой декларации по ЕНВД (55 или 23)? Будет ли предприниматель привлечен к налоговой ответственности, если допустит ошибку при указании данного кода?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, прекратил свою деятельность и закрывает предпринимательство до окончания налогового периода (в III квартале 2011 г.), а в течение 5 дней подает декларацию, то при заполнении декларации ЕНВД, по нашему мнению, в графе код налогового периода следует указать 55. При этом в случае если предприниматель допустит ошибку при указании данного кода, то налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности.

Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, по итогам налогового периода (квартала) должны представлять налоговую декларацию (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". В соответствии с пп. 2 п. 3.3 Порядка код налогового периода, за который представляется декларация, определяется в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку. При реорганизации (ликвидации) организации в III квартале следует указывать код 55.

В п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Аналогичная норма содержится в п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", то есть в момент внесения записи в Единый государственный реестр прекращается правоспособность индивидуального предпринимателя (способность иметь гражданские права, соответствующие целям его деятельности, и нести связанные с этой деятельностью гражданские обязанности).

Таким образом, при прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности в III квартале 2011 г., по нашему мнению, следует указывать код 55.

Неверный код периода в декларации влечет за собой ее некорректное отражение в лицевом счете налогоплательщика в ИФНС России.

Ответственность по ст. 119 НК РФ наступает за нарушение срока представления налоговой декларации, а не за направление декларации, оформленной с ошибками.

Таким образом, указание в декларации на титульном листе неправильного кода налогового периода не образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, и налогоплательщик не может быть по этому основанию привлечен к налоговой ответственности. Иными нормами НК РФ также не предусмотрена ответственность за представление налоговой декларации с технической ошибкой на титульном листе в виде неправильного указания налогового периода и номера квартала.

И. А.Федоров

Руководитель

департамента бухгалтерского учета

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

08.12.2011