Индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, осуществляет деятельность без привлечения наемных работников только в летний период (код ОКВЭД 55.23.3). Взносы в Пенсионный фонд РФ оплачивает в полном объеме раз в году по окончании III квартала. В предыдущие и последующие отчетные периоды этого года подаются "нулевые" декларации. Возможно ли уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму страховых взносов, уплаченную в полном объеме за год, если сумма страховых взносов не превышает 50% от суммы налога?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, осуществляет деятельность без привлечения наемных работников только в летний период (код ОКВЭД 55.23.3) (в иные периоды деятельность не осуществляется и подаются "нулевые" декларации), а взносы в Пенсионный фонд РФ оплачивает в полном объеме раз в году по окончании III квартала, то, по нашему мнению, он будет вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за данный налоговый период (III квартал этого года) единого налога на сумму страховых взносов, уплаченную в полном объеме за год. При этом не исключается возможность возникновения споров с налоговыми органами. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, то он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящем налоговом органе или в суде (ст. ст. 137, 138 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Пунктом 2 ст. 346.32 НК РФ определено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период единого налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяемую исходя из стоимости страхового года.

Законодательством об обязательном пенсионном страховании (в частности, Федеральными законами N N 212-ФЗ, 167-ФЗ) не установлена периодичность уплаты страховых взносов страхователями, не производящими выплат физическим лицам, следовательно, указанные взносы могут быть уплачены индивидуальным предпринимателем как единовременно в полном объеме, так и частями до 31 декабря текущего года, что не является нарушением законодательства, то есть законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, с определенными периодами времени в течение календарного года, в связи с чем избранная индивидуальными предпринимателями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О по вопросу применения вышеназванной нормы п. 2 ст. 346.32 НК РФ, возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками ЕНВД. При этом Конституционный Суд РФ не делает различий между страховыми взносами, исчисленными и уплаченными страхователем - индивидуальным предпринимателем за своих работников, и страховыми взносами в виде фиксированных платежей, исчисленными и уплаченными индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель уплатит сумму страховых взносов за свое страхование за весь год в III квартале этого года, то он будет вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за данный налоговый период (III квартал этого года) единого налога.

И. А.Федоров

Руководитель

департамента бухгалтерского учета

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

08.12.2011