Организация заключила договор возмездного оказания услуг. В задании от заказчика на проведение мероприятий прописаны следующие обязательные условия: банкетное обслуживание, украшение и техническое оснащение помещений, питание приглашенных гостей и участников в период проведения мероприятий, организация доставки приглашенных к месту проведения мероприятия на всех видах транспорта (включая такси) и оплата их проживания, организация экскурсий, организация развлекательной программы, спонсирование физических лиц в виде организации для них заграничных поездок для участия в международных конгрессах или симпозиумах, раздача подарков. Может ли организация учесть вышеуказанные расходы в полном объеме как расходы, связанные с производством и реализацией услуг, для целей исчисления налога на прибыль, так как осуществление расходов будет обязательным для целей исполнения договора возмездного оказания услуг?

Ответ: Если организация заключила договор возмездного оказания услуг, а в задании от заказчика на проведение мероприятий прописаны обязательные условия (банкетное обслуживание, украшение и техническое оснащение помещений, питание приглашенных гостей и участников в период проведения мероприятий, организация доставки приглашенных к месту проведения мероприятия на всех видах транспорта (включая такси) и оплата их проживания, организация экскурсий, организация развлекательной программы, спонсирование физических лиц в виде организации для них заграничных поездок для участия в международных конгрессах или симпозиумах, раздача подарков), то общество вправе учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы по оказанию дополнительных услуг, предусмотренных возмездным договором (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), при условии, что дополнительные услуги связаны с предметом договора.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Положениями п. п. 1, 2, 4 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Исходя из вышеизложенного справедлив будет вывод о том, что стороны по договору возмездного оказания услуг вправе предусмотреть для исполнителя дополнительные обязанности в виде банкетного обслуживания, украшения и технического оснащения помещений, питания приглашенных гостей и участников в период проведения мероприятий, организации доставки приглашенных к месту проведения мероприятия на всех видах транспорта (включая такси) и оплаты их проживания, организации экскурсий, организации развлекательной программы, иные обязанности.

В соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ), если это не противоречит положениям ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Так, из положений п. 1 ст. 704 ГК РФ следует, что, если иное не предусмотрено договором, услуги оказываются иждивением исполнителя - его силами и средствами.

Таким образом, если в соответствии с договором стоимость услуг не включает расходы на дополнительные обязанности исполнителя, то данные суммы не должны рассматриваться в качестве оплаты цены (части цены) услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку организация оказывает услуги возмездно, то расходы, связанные с исполнением договора, могут рассматриваться как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

При этом, так как рассматриваемые расходы, в соответствии с обоснованной выше позицией, не являются оплатой стоимости проводимых мероприятий, они могут быть отнесены к прочим расходам как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичную позицию в свое время высказали и финансовые органы. Так, в Письмах Минфина России от 21.03.1997 N 04-03-07 и УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512 было указано, что оказание услуг по обеспечению участников семинара (обучающихся) питанием, экскурсионным обслуживанием по договорам с организациями общественного питания, туристическими фирмами либо собственными силами является для организатора семинара самостоятельными финансово-хозяйственными операциями.

Правомерность учета в расходах уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затрат на дополнительные обязанности, предусмотренные договором, также подтверждает и судебная практика (правда, по иным видам обязанностей). Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.12.2007 по делу N А05-14073/2006 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1519/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) пришел к следующему выводу: долг по квартплате налогоплательщик погасил во исполнение обязательств по договору купли-продажи квартиры, соответственно, данные расходы можно признать экономически обоснованными.

Однако, по нашему мнению, дополнительные обязанности исполнителя для учета расходов по их выполнению при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль должны быть не только прописаны в договоре, но и обоснованны и связаны с предметом договора.

В рассматриваемой ситуации исходя из данных вопроса исполнитель организует проведение мероприятий по заданиям заказчика. В этом случае расходы на банкетное обслуживание, украшение и техническое оснащение помещений, питание приглашенных гостей и участников в период проведения мероприятий, организацию доставки приглашенных к месту проведения мероприятия на всех видах транспорта (включая такси) и оплату их проживания, организацию экскурсий, организацию развлекательной программы, по нашему мнению, являются обоснованными и могут учитываться при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как прочие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии наличия документального подтверждения.

Непонятна формулировка в отношении расходов в виде спонсирования физических лиц в виде организации для них заграничных поездок для участия в международных конгрессах или симпозиумах. Если общество оказывает услуги по организации международных конгрессов или симпозиумов и в качестве обязательного условия в договоре предусмотрена обязанность по организации поездок участников, то данные расходы, по нашему мнению, могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В отношении расходов по раздаче подарков отмечаем, что НК РФ содержит специальные нормы, связанные с безвозмездной передачей имущества. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ указанные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. С учетом специальной нормы полагаем, что расходы на подарки общество не вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, общество вправе учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы по оказанию дополнительных услуг, предусмотренных возмездным договором (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что дополнительные услуги связаны с предметом договора.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

08.12.2011