Учитывается ли при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль дебиторская задолженность в виде перечисленных авансов за товары или услуги в случае отсутствия в течение длительного периода времени подтверждающих первичных документов (актов, накладных и т. д.)?

Заказчик перечислил исполнителю аванс за консультационные услуги. Заказчик услуги не принял, так как они были оказаны не в полном объеме и не соответствовали условиям договора. В связи с этим акт приемки оказанных услуг сторонами не был подписан. Исполнитель отказывается возвращать аванс. Нужно ли по данной дебиторской задолженности создавать резерв по сомнительным долгам в целях налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/816

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета дебиторской задолженности и сообщает.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На основании п. 3 ст. 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 Кодекса, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Что касается имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены (переданы) от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса и п. 14 ст. 270 Кодекса они не включаются в состав доходов (расходов) при определении налоговой базы.

Учитывая вышеизложенное, резерв по сомнительным долгам под указанную выше задолженность не создается.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

08.12.2011