Физическое лицо (гражданин Белоруссии) прибыло на территорию РФ 16 августа 2011 г. и заключило с российской организацией бессрочный трудовой договор. По какой ставке НДФЛ подлежат налогообложению доходы физического лица, полученные в 2011 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2011 г. N 20-14/3/118425@

В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Статьей 224 НК РФ в отношении вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученного налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 13%, в отношении таких доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%.

При определении налогового статуса имеет значение время фактического нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства.

Подтверждение нахождения в РФ граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24 января 2006 г. (далее - Протокол).

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местом жительства в Республике Беларусь в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ, в течение периода нахождения в РФ, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в РФ в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местом жительства в Республике Беларусь.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в РФ, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и гражданами Республики Беларусь заключены трудовые договоры, предусматривающие работу в РФ длительностью не менее 183 дней в календарном году, указанные белорусские граждане признаются налоговыми резидентами РФ с даты начала работы по найму и их доходы, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Следовательно, поскольку гражданин Белоруссии прибыл на территорию Российской Федерации 16 августа 2011 г. и заключил с российской организацией бессрочный трудовой договор 17 августа 2011 г., соответственно, на дату выплаты вознаграждения по трудовому договору в течение 2011 г. он не будет являться резидентом РФ (время нахождения в РФ будет составлять менее 183 дней).

Таким образом, доходы, полученные нерезидентом в 2011 г., подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%.

Доход, выплачиваемый налоговым агентом в 2012 г., в соответствии с указанным трудовым договором подлежит налогообложению по налоговой ставке 13%.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

07.12.2011