Вправе ли налогоплательщик обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" и в каком случае?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может самостоятельно обратиться в ФНС России с заявлением о выдаче уведомления о симметричных корректировках при наличии у него информации об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога в случаях, предусмотренных ст. 105.17 НК РФ, и при неполучении уведомления о возможности симметричных корректировок в сроки, указанные в п. 4 ст. 105.18 НК РФ.

Обоснование: 18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым НК РФ, помимо внесения изменений в отдельные статьи, будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а ст. ст. 20, 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного Закона. В соответствии с п. п. 1, 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 1 января 2012 г.

Согласно ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

На основании п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения. Таким органом в соответствии с Положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденным Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы", является инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня.

В силу вышеуказанного Закона сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.

Понятие симметричных корректировок ранее не существовало в российском законодательстве. В связи с принятием Закона N 227-ФЗ такое понятие теперь содержится в НК РФ, в п. 1 ст. 105.18 НК РФ. В соответствии с указанной нормой симметричными корректировками признаются корректировки налоговой базы и суммы налога, которые применены российскими организациями-налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в случае доначисления налоговым органом налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен и цен, на основании которых налоговым органом осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога.

Симметричные корректировки не могут быть применены только по желанию налогоплательщика. Существует только одно основание их применения - уведомление налогового органа, которое может быть выдано в том числе по заявлению налогоплательщика. Так, в соответствии с п. 5 ст. 105.18 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно обратиться в ФНС России с заявлением о выдаче уведомления о симметричных корректировках. У него возникает такое право, если уведомление о возможности симметричных корректировок в сроки, указанные в п. 4 настоящей статьи, им не было получено при наличии у него информации об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога в случаях, предусмотренных ст. 105.17 НК РФ.

Но данная статья обязывает налогоплательщика приложить копии документов, подтверждающих информацию о вынесенном решении о доначислении налога и его исполнении, к заявлению о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок. Исходя из текста данной статьи непонятно, какими именно документами должна быть подтверждена информация о вынесенном решении о доначислении налога и каким образом налогоплательщик может получить такие документы.

В соответствии с п. 6 ст. 105.18 НК РФ налоговый орган должен рассмотреть заявление о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок и принять в течение 15 дней одно из следующих решений:

1) вынести решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;

2) отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или неподтверждением указанной в заявлении информации;

3) проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки.

Пункт 7 ст. 105.18 НК РФ устанавливает запрет на обжалование налогоплательщиком величины корректировки цен на основе уведомления о возможности симметричных корректировок. Исключение составляет только тот случай, если сумма, указанная в уведомлении о возможности симметричных корректировок, не соответствует величине, указанной в решении о доначислении налога.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.12.2011