В каком случае сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога (в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде), направленные налоговым агентом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, считаются представленными и какой документ подтверждает факт представления данных сведений?

Ответ: Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога (в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде), представленные налоговым агентом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, считаются представленными при условии прохождения форматного контроля. Документами, подтверждающими факт представления данных сведений, являются извещение о получении электронного документа (формируемое налоговым органом и заверенное его квалифицированной электронной подписью) и Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов (далее - сведения) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) и рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочники утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок).

Согласно п. 20 Порядка при представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком налоговый агент не дублирует их на бумажном или электронном носителе.

Пунктом 24 Порядка предусмотрено, что представление сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно в случае, если налоговый агент имеет возможность осуществлять:

формирование сведений для их последующей передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

шифрование при отправке и дешифрование при получении информации с использованием шифровальных средств;

формирование квалифицированной электронной подписи при передаче информации и ее проверку при получении информации.

В соответствии с п. 25 Порядка количество сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3000. Если количество сведений, представляемых налоговым агентом, превышает 3000, то налоговый агент формирует несколько файлов.

При представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налоговому агенту извещение о получении электронного документа, подтверждающее факт получения сведений налоговым органом, формируемое налоговым органом и заверенное его квалифицированной электронной подписью (п. 27 Порядка).

Согласно п. 28 Порядка при представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый агент соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

после подготовки сведений в соответствии с утвержденным форматом и требованиями настоящего Порядка налоговый агент подписывает файл квалифицированной электронной подписью и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа;

в течение следующего рабочего дня с даты отправки сведений налоговый агент получает подтверждение даты отправки от специализированного оператора связи или налогового органа и извещение о получении от налогового органа.

В течение десяти дней с даты отправки сведений налоговый орган направляет налоговому агенту Реестр в электронном виде, Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде (Приложение N 2 к Порядку) (п. 29 Порядка).

Пунктом 30 Порядка предусмотрено, что представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в Реестре, сформированном налоговым органом.

Приказ N ММВ-7-3/576@ (зарегистрирован в Минюсте России 21.10.2011 N 22107) вступил в силу 08.11.2011 по истечении десяти дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 243, 28.10.2011).

Также необходимо отметить, что с 08.11.2011 признан утратившим силу Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.12.2011