В каком случае сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога (в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде), представленные налоговым агентом (лично, через представителя либо направленные в виде почтового отправления с описью вложения) на электронных носителях (на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти), считаются представленными и какой документ подтверждает факт представления данных сведений?

Ответ: Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога (в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде), представленные налоговым агентом (лично, через представителя либо направленные в виде почтового отправления с описью вложения) на электронных носителях (на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти), считаются представленными при условии прохождения форматного контроля. Документом, подтверждающим факт представления данных сведений, является Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов (далее - сведения) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочники утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок).

Согласно п. 6 Порядка сведения на электронных носителях представляются в налоговый орган налоговыми агентами лично, через представителя либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утвержденного формата сведений в электронном виде за соответствующий налоговый период (далее - формат) на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти, с сопроводительными Реестрами сведений о доходах физических лиц за 20__ год (далее - реестр) (Приложение N 1 к Порядку) на бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл.

Пунктом 8 Порядка предусмотрено, что количество сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган, в одном файле не должно превышать 3000 документов. Если количество сведений превышает 3000 документов, то налоговый агент формирует несколько файлов.

В соответствии с п. 11 Порядка представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль.

Результаты форматного контроля файла со сведениями отражаются в Протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде (Приложение N 2 к Порядку). Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде оформляется в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются налоговым агентом или представителем налогового агента, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, и должностным лицом налогового органа. В этом же Протоколе формируется список внесенных исправлений в элементы адреса (п. 12 Порядка).

Согласно п. 13 Порядка по одному экземпляру Реестра и Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде выдается налоговому агенту или представителю налогового агента на руки, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, либо направляется по почте, а вторые экземпляры остаются в налоговом органе.

В случае когда информация сформирована на электронном носителе не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту или представителю налогового агента вместе с Протоколом приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде, содержащим описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных (п. 14 Порядка).

Приказ ФНС России N ММВ-7-3/576@ (зарегистрирован в Минюсте России 21.10.2011 N 22107) вступил в силу 08.11.2011 по истечении десяти дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 243, 28.10.2011).

Также необходимо отметить, что с 08.11.2011 признан утратившим силу Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.12.2011