Кредитор передал физлицу свое право требования долга за 4 865 040 руб., оформив договор переуступки права требования на общую сумму долга в размере 46 416 924,87 руб. Организация-должник перечислила физлицу (новому кредитору) часть средств по договору уступки (5 641 100 руб.)

Кто в данном случае должен исчислить и уплатить НДФЛ: организация-должник как налоговый агент или физлицо?

С какой суммы необходимо будет исчислить НДФЛ: с суммы долга в размере 5 641 100 руб., фактически полученной физлицом в отчетном налоговом периоде, или с разницы между суммой фактически погашенной задолженности (5 641 100 руб.) и стоимостью приобретенного права требования долга (4 865 040 руб.)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2011 г. N 03-04-05/3-1013

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В п. 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Из письма следует, что организацией-должником перечислены физическому лицу денежные средства по договору об уступке этому физическому лицу прав требования, принадлежащих кредитору.

Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, на основании ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц.

Возможность учета при определении налоговой базы физического лица расходов, понесенных им в связи с приобретением права требования, принадлежащего кредитору, ст. ст. 218 - 221 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу от организации-должника в связи с передачей ему права требования, принадлежащего кредитору.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.12.2011