Налогоплательщик, на обеспечении которого находится его ребенок в возрасте 22 лет, полагает, что имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка до конца календарного года, в котором завершилось его обучение в высшем учебном заведении по очной форме (обучение завершено и диплом выдан в июне календарного года, более в данном году ребенок не обучался). Правомерна ли данная точка зрения?

Ответ: Точка зрения налогоплательщика, на обеспечении которого находится его ребенок в возрасте 22 лет, о том, что он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка до конца календарного года, в котором завершилось обучение ребенка в высшем учебном заведении по очной форме (диплом выдан в июне календарного года, более в данном году ребенок не обучался), неправомерна, налогоплательщик теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" лицам, завершившим обучение по образовательным программам высшего профессионального образования и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются документы о соответствующем уровне образования.

Как следует из изложенного, в отношении детей, достигших возраста 18 лет, применительно к праву налогоплательщика на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, НК РФ предусматривает, что при предоставлении вычета имеет значение период обучения ребенка.

Получение учащимся диплома о соответствующем уровне образования означает завершение образования, а значит, и окончание периода обучения.

Следовательно, налогоплательщик при соблюдении прочих условий пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка только до конца последнего месяца обучения ребенка, а не до конца календарного года, в котором обучение было завершено.

Данные выводы подтверждаются и судебной практикой. Так, в Определении Пермского краевого суда от 16.05.2011 N 33-4637 признаны неправомерными доводы о праве на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, до конца года. Закон не содержит условия, по которому бы стандартный вычет на обучающегося ребенка предоставлялся до конца года, в котором обучение окончено, положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указывается на право родителя на получение такого вычета до конца обучения.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.12.2011