В каком порядке определяется налоговая база по налогу на имущество в отношении комнаты в коммунальной квартире, принадлежащей физическому лицу на праве собственности?

Ответ: Налоговая база по налогу на имущество в отношении комнаты в коммунальной квартире, принадлежащей физическому лицу на праве собственности, в период с 01.01.2011 по 01.01.2013 определяется на основании данных об инвентаризационной стоимости, представляемых в налоговые органы местными бюро технической инвентаризации ежегодно до 1 марта. Оценка инвентаризационной стоимости комнаты осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки (по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации).

Обоснование: Согласно ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) комната, а также доля в праве общей собственности (квартиры, дома) признаются объектом налогообложения.

На основании п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. Таким органом в настоящее время является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437).

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 5 Закона N 2003-1, п. п. 9.1, 10 ст. 85 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В переходный период (до 01.01.2013) до применения положений Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" государственный учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства осуществляется в ранее установленном порядке осуществления государственного учета (ч. 1, 2.1 ст. 43 Федерального закона N 221-ФЗ).

До принятия Минэкономразвития России нормативного правового акта, устанавливающего порядок расчета инвентаризационной стоимости, инвентаризационная стоимость объектов технического учета должна рассчитываться в соответствии с действующим порядком (Письмо Минэкономразвития России от 27.12.2010 N Д23-5366 "О порядке расчета инвентаризационной стоимости объектов технического учета в 2011 г., в том числе в целях исчисления налога на имущество физических лиц").

В настоящее время действует Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденный Приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 (далее - Порядок).

Исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом являются местные бюро технической инвентаризации, оценка строений, помещений и сооружений (принадлежащих гражданам на праве собственности) осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации, а также Порядком (п. п. 1.3, 1.4, 2.1 Порядка, п. 2.3 ст. 43 Федерального закона N 221-ФЗ).

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки (п. 3.2 Порядка). Оценка строений, помещений и сооружений, инвентаризационная стоимость которых неизвестна, производится по сборникам норм для целей обязательного государственного страхования в ценах 1982 г. с учетом коэффициентов, введенных в 1987 г., и последующим пересчетом в соответствии с п. 3.2 Порядка (п. 3.5 Порядка).

Таким образом, указанные в ст. 5 Закона N 2003-1 данные об инвентаризационной стоимости в период с 01.01.2011 по 01.01.2013 представляются в налоговые органы местными бюро технической инвентаризации.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.12.2011