Организация приобрела земельные участки в нескольких субъектах РФ, другое имущество в качестве объектов основных средств на балансе не числится. Обязана ли организация подавать налоговые декларации по налогу на имущество и встать на налоговый учет по месту нахождения земельных участков?

Ответ: Организация не обязана подавать налоговую декларацию по налогу на имущество, если, кроме земельных участков, на ее балансе другое имущество отсутствует, в связи с тем, что она не является плательщиком этого налога, поскольку не имеет объектов налогообложения. Постановка на налоговый учет по месту нахождения земельных участков производится без участия организации.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ (в ред. с 01.01.2010) плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Земельный участок относится к объекту недвижимого имущества и учитывается в составе основных средств организации (ст. 130 Гражданского кодекса РФ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций (Письмо ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461@).

Следовательно, организация в данном случае не признается плательщиком налога на имущество в силу отсутствия у нее на балансе объектов основных средств, признаваемых объектами налогообложения.

Обязанность представления налоговых деклараций по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества установлена исключительно для плательщиков налога на имущество (ст. 376, п. 1 ст. 386 НК РФ), а поскольку организация таковым не является, следовательно, подавать налоговую декларацию не обязана.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества (принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления) и (или) транспортных средств осуществляются налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ (п. п. 2 и 5 ст. 83 НК РФ).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.12.2011