Сообщение о создании обособленного подразделения (на отдельный баланс не выделено, счет не открыт) российской организацией в налоговые органы не подавалось. Налоговые обязательства данного подразделения исчислены и уплачены в целом по организации

Какой показатель применяется для исчисления штрафа за непостановку на учет подразделения в налоговом органе - доход данного подразделения или доход организации?

Ответ: В случае если сообщение о создании обособленного подразделения российской организацией в налоговые органы не подавалось, деятельность через данное подразделение ведется, а налоги уплачены в целом по организации, организация подлежит привлечению к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ, причем расчет штрафа, по нашему мнению, должен быть произведен из минимальной суммы - 40 тыс. руб.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения их обособленных подразделений, а также и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). По смыслу нормы в случае установления налоговым органом факта непостановки на учет это влечет ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ (минимальный штраф в сумме 40 тыс. руб.).

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

НК РФ не выделяет в содержании налогового правонарушения такое основание, как непостановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, что позволяет применять норму к любому из указанных в НК РФ оснований. Порядок исчисления дохода в указанной норме также не прописан, поэтому в случае с непостановкой на налоговый учет обособленного подразделения может оказаться спорным, поскольку необходимо дополнительное обоснование в отношении размера базы для исчисления штрафа.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Однако возможность и мера оценки экономической выгоды, на наш взгляд, усматриваются как минимум в толковании двух понятий из гл. 25 НК РФ - либо полученных доходов, либо полученной прибыли.

Понятие доходов определено в целях гл. 25 в ст. 248 НК РФ. К таким доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Специальной нормы для определения доходов по обособленному подразделению НК РФ не содержит. В силу положений ст. 288 НК РФ об особенностях исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, сумма налога на прибыль определяется исходя из доли прибыли (в целом по организации), приходящейся на эти обособленные подразделения. Из содержания этой статьи следует, что по обособленному подразделению показатель доли прибыли определяется расчетным путем, то есть в ней не установлен порядок определения именно доходов подразделения на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета, как требуется в ст. 248 НК РФ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.12.2011