В 1994 г. квартира была приватизирована четырьмя собственниками (супругами, сыном и дочерью) в равных долях (1/4). В 1997 г. сын женился, а в 1998 г. у него родился ребенок. С 2002 г. дочь проживает по другому адресу. В настоящее время сестра предлагает брату выкупить ее долю в праве собственности на данную квартиру и оформить ее на его несовершеннолетнего ребенка. Вправе ли родитель получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за своего несовершеннолетнего ребенка, который станет собственником 1/4 доли квартиры, учитывая Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1002

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В частности, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на данную долю, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности налогоплательщика на долю в праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им расходы.

Из рассматриваемого письма следует, что в 1994 г. квартира была приватизирована в равных долях четырьмя собственниками (супругами, сыном и дочерью). На сегодняшний день сестра предлагает брату выкупить ее долю в праве собственности на данную квартиру и оформить ее на несовершеннолетнего ребенка брата.

Поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/4 доли будет оформлено не на налогоплательщика, а на иное лицо, то данный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.

Что касается Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, то Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал случай, когда родитель имел право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетними детьми, и Конституционный Суд Российской Федерации установил порядок определения размера этого вычета, который может получить родитель.

В этом случае родитель при приобретении за счет собственных средств квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, если сделка совершается между физическими лицами (братом и сестрой или дочерью и невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется.

Вопросы оформления договоров купли-продажи к компетенции Департамента не относятся.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.12.2011