Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы полной оплаты физическому лицу - работнику организации стоимости санаторно-курортной путевки, на основании которой ему оказываются услуги санаторно-курортной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств сторонней некоммерческой организации, одной из целей деятельности которой в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, не способных в силу физических особенностей самостоятельно реализовать свои права и законные интересы?

Ответ: Налогообложению НДФЛ суммы полной оплаты физическому лицу - работнику организации стоимости санаторно-курортной путевки, на основании которой ему оказываются услуги санаторно-курортной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств сторонней некоммерческой организации, одной из целей деятельности которой в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, не способных в силу физических особенностей самостоятельно реализовать свои права и законные интересы:

- применительно к правоотношениям до 01.01.2011 - подлежали;

- применительно к правоотношениям после 01.01.2011 - не подлежат.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Данный перечень является закрытым.

Отметим, что согласно п. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях гл. 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Среди средств (оснований), указанных в данной норме (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ), за счет которых оплачиваются работодателями указанные в п. 9 ст. 217 НК РФ суммы, отсутствуют средства сторонних некоммерческих организаций.

Законом N 235-ФЗ п. 9 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу со дня официального опубликования настоящего Федерального закона (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011).

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ действие положений п. 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Как следует из изложенного, после вступления в силу Закона N 235-ФЗ в число средств, за счет которых оплачиваются указанные в п. 9 ст. 217 НК РФ суммы, применительно к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011, включены средства некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

05.12.2011