Гражданин Украины работает по контракту с российской организацией в России. Контракт заключен на срок с 01.09.2011 по 31.08.2012. Может ли организация - налоговый агент применять ставку НДФЛ 13% при выплате ему дохода, если работник не является высококвалифицированным специалистом?

Ответ: Если гражданин Украины работает с российской организацией в России по контракту, заключенному на срок с 01.09.2011 по 31.08.2012, и если на момент выплаты дохода гражданин Украины находился на территории РФ в течение следующих подряд 12 календарных месяцев не менее 183 дней, то доход, полученный им в 2011 г., подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Эта ставка будет применяться в 2012 г. при условии, что до 31.08.2011 количество дней нахождения в России будет не менее 183.

Обоснование: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это установлено п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Если на дату получения дохода в виде заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ за сентябрь гражданин находился на территории РФ в период с 30.09.2010 по 30.09.2011 не менее 183 дней, то доход, полученный им за сентябрь, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Аналогично принимается решение по каждому последующему месяцу его пребывания в РФ.

Если за указанный период он находился в России менее 183 дней, то с полученного им дохода необходимо удержать налог по ставке 30%.

Статус налогоплательщика окончательно определяется на конец отчетного периода (года).

Так, по окончании 2011 г. налоговый агент должен проанализировать, сколько дней налогоплательщик фактически находился в РФ, установить его налоговый статус и произвести расчет налога на основании полученных данных.

Например, физическое лицо работает по контракту с 01.09.2011 по 31.08.2012. Оно прибыло в РФ 30.08.2011.

Работник покинет страну на период с 30.12.2011 по 08.01.2012 - 10 дней, с 01.05.2012 по 05.05.2012 - 5 дней. Весь остальной период времени он будет находиться в России.

Доход, полученный работником за период работы с 01.09.2011 по 31.12.2011, подлежит обложению по ставке 30%, так как период нахождения в РФ составляет 122 дня (2 + 30 + 31 + 30 + 29).

Доход за январь также будет облагаться по ставке 30% (период нахождения 145 дней).

В марте срок нахождения в РФ превысит 183 дня. С дохода, выплаченного в марте, налог будет удерживаться по ставке 13%.

В июле 2012 г. налогоплательщик будет находиться на территории РФ за период 2012 г. более 183 дней. В дальнейшем до конца отчетного периода его статус не изменится. Поэтому в июле можно сделать перерасчет налога за январь и февраль 2012 г.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 25.07.2008 N 03-04-06-01/231, ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@ и других.

Л. Н.Макова

ООО "Аудит-Лекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОД"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.12.2011