Организация осуществляет различные виды деятельности, включая операции, освобожденные от НДС. Организация арендует муниципальное имущество и в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ является налоговым агентом по перечислению НДС в бюджет с сумм арендной платы. Это имущество используется в освобождаемых от НДС операциях. Может ли организация принять к вычету НДС с перечисленных сумм в качестве налогового агента?

Ответ: Если арендуемое муниципальное имущество используется арендатором в освобождаемых от налога на добавленную стоимость операциях, то независимо от наличия обязанности налогового агента по перечислению налога в бюджет по аренде муниципального имущества сумма налога увеличивает расходы на аренду имущества и к вычету не принимается. В случае если арендуемое имущество используется как в облагаемых, так и в освобождаемых от налогообложения операциях, то вычет по НДС применяется в доле, приходящейся на облагаемые операции.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию. Вычеты применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, подлежащих налогообложению.

Согласно ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и оплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика.

То есть обязательства налогового агента и право налогоплательщика на налоговые вычеты имеют разную законодательную основу.

Условия применения налоговых вычетов при осуществлении налогоплательщиком облагаемых и освобожденных от налога операций закреплены в ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 4 названной статьи суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, если арендуемое организацией помещение используется только в не облагаемых налогом операциях, то всю сумму налога, относящуюся к налоговому периоду и уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, нужно отнести на увеличение расходов. Если арендуемое имущество используется как в облагаемых, так и в освобождаемых от налогообложения операциях, то вычет по НДС применяется в доле, приходящейся на облагаемые операции.

Л. Н.Макова

ООО "Аудит-Лекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОД"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.12.2011