Физлицо совершает операции с CFD (contracts for difference, контракты на разницу, базисный актив: валюта, товары, акции, фьючерсы, процентные ставки), spread-betting ("ставка" за единицу движения цены), инструментами внебиржевого валютного спот-рынка Forex без поставки (финансовый результат равен изменению стоимости контракта)

Для совершения операций с указанными инструментами физлицо открывает торговый счет в иностранной некредитной финансовой компании (далее - дилер), которая не является налоговым агентом.

Договор на обслуживание заключается в электронной форме путем подтверждения согласия на сайте дилера (публичная оферта). Дилер является второй стороной всех сделок, совершаемых физлицом. Контракты поставочными не являются, финансовый результат конкретной операции возникает в момент закрытия позиции (начисляется или списывается вариационная маржа).

В подтверждение совершения операций дилер предоставляет клиенту отчет в электронной форме, который может быть распечатан из торгового терминала. При предоставлении отчетов ЭЦП не используется. Бумажные отчеты дилером физлицам не высылаются и печатями не заверяются.

Например, физлицо переводит на указанный торговый счет начальный залоговый капитал в размере 500 у. е. (у. е. - валюта учета средств на счете, определенная дилером). За отчетный период зачисленная на торговый счет вариационная маржа от прибыльных сделок составила 1000 у. е., а списанная вариационная маржа от убыточных сделок 700 у. е., итого чистая прибыль составила 300 у. е.

В середине отчетного периода с торгового счета выведено 250 у. е. Остаток на торговом счете составляет 550 у. е.

В конце отчетного периода физлицо решает вывести с торгового счета сумму в размере 450 у. е., включающую еще не выведенную часть чистой прибыли (50 у. е.) и часть от суммы начального депозита (400 у. е.).

С учетом первого вывода прибыли в середине отчетного периода в общей сложности за период выведено 700 у. е., в том числе вся прибыль в размере 300 у. е. и часть начального депозита 400 у. е. Остаток на счете на конец отчетного периода составляет 100 у. е., обороты за период составили: "куплено" за период контрактов (с учетом кредитного плеча) на сумму 400 000 у. е., "продано" на 400 000 у. е., суммарный оборот - 800 000 у. е.

Каким образом при совершении указанных операций определяется налоговая база по НДФЛ? Возникает ли у физлица обязанность по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Что в данном случае будет являться налоговой базой по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы", если физлицо будет совершать указанные операции в качестве индивидуального предпринимателя?

Возникает ли у физлица обязанность по уплате НДС в случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя? Что в данном случае будет являться налоговой базой по НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/4-999

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения при совершении операций с внебиржевыми финансовыми инструментами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Для получения информации о порядке уплаты налога на доходы физических лиц, налога по упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Одновременно сообщаем, что определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок осуществляются в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса, и не зависят от того, является физическое лицо - налогоплательщик индивидуальным предпринимателем или нет.

Если лицом, выплачивающим доходы, является иностранная организация, то такая организация, исходя из положений п. 1 ст. 226 Кодекса, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщик, в соответствии со ст. 228 Кодекса, самостоятельно исчисляет сумму налога и представляет в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.12.2011