Фонд не ведет предпринимательской деятельности, а источником средств являются целевые поступления, не являющиеся объектом налогообложения по налогу на прибыль. Целевые поступления идут в качестве пожертвований на поддержку образовательных, культурных и благотворительных программ, а также на уставную деятельность некоммерческих организаций, задачи и направления деятельности которых совпадают с уставной деятельностью фонда

На основании одного из договоров о совместной деятельности за счет целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности фонд финансирует строительство здания, по окончании которого оно будет принято на баланс фонда. После этого общая стоимость основных средств фонда превысит 100 млн руб.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ данные объекты основных средств не являются амортизируемым имуществом, так как приобретены и построены за счет целевых поступлений и используются для уставной, т. е. некоммерческой, деятельности. При этом численность работников и размер дохода фонда не превышают предельных величин, установленных гл. 26.2 НК РФ для организаций, имеющих право перейти на УСН.

Может ли фонд после постановки на баланс вышеуказанного здания применять УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/168

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях указанного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, стоимость здания, построенного за счет целевых средств некоммерческой организации, в целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса учитываться не должна.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.12.2011