Организация - плательщик налога на добавленную стоимость произвела реализацию товаров в IV квартале 2011 г. В феврале 2012 г. организация в связи с планируемым увеличением цены реализованного товара выставит корректировочный счет-фактуру. На основании положений п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ корректировочный счет-фактура будет зарегистрирован в дополнительном листе к книге продаж за IV квартал 2011 г. Также организация обязана подать уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 81 НК РФ). Должна ли организация уплатить пени при выставлении корректировочного счета-фактуры в случае увеличения суммы налога на добавленную стоимость к уплате?

Ответ: Организация обязана уплатить пени по НДС при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении в сторону увеличения цены товара.

Обоснование: Налогоплательщики при уплате в бюджет причитающихся сумм налога в сроки более поздние, чем это предусмотрено законодательством о налогах и сборах, обязаны помимо самих сумм налога уплатить еще и пени (п. п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки осуществления платежа в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России от своевременно не уплаченной суммы налога.

Изменение стоимости реализованного товара из-за увеличения его цены влияет на налоговую базу того налогового периода, в котором была осуществлена сама отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Следовательно, при корректировке налоговой базы за предшествующие периоды в сторону ее увеличения у налогоплательщика возникает недоимка по уплате налога на добавленную стоимость. Следствием этого является, в общем случае, возникновение обязанности уплатить пени за период со следующего дня уплаты налога на добавленную стоимость до дня фактической уплаты налога.

Случаи, когда начисление пени не производится, прямо установлены НК РФ. К ним, например, относятся наложение ареста на имущество налогоплательщика, возникновение недоимки вследствие выполнения письменных разъяснений налогового органа (п. п. 3, 8 ст. 75 НК РФ).

Также с 01.01.2012 не будут начисляться пени на сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость, возникшую в результате самостоятельно произведенной налогоплательщиком корректировки суммы налога по контролируемым сделкам. Пени не будут начисляться, несмотря на то, что будут подаваться уточненные налоговые декларации по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

А для случая выставления корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости реализованных товаров, в том числе за счет увеличения его цены, положениями НК РФ неначисление пени не предусмотрено. Таким образом, организация в рассматриваемом случае должна уплатить пени за период с 21.01.2012, начисленные на 1/3 суммы, подлежащей доплате. А с 21.02.2012 - на 2/3 этой суммы, если до указанной даты организация не погасит недоимку.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

02.12.2011