Одним из видов деятельности ЗАО является ремонт железнодорожных вагонов. В ходе ремонтных работ возникает необходимость замены вышедших из строя деталей и узлов на новые. Некоторые заказчики работ передают забракованные детали и узлы в собственность ЗАО безвозмездно. В силу невозможности дальнейшего использования пришедшие в негодность части ЗАО реализует как лом черных металлов организациям, занимающимся сбором и переработкой вторичного сырья. Каков порядок определения доходов и расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, при принятии на учет лома черных металлов и дальнейшей его реализации?

Ответ: Доходы при осуществлении организацией деятельности по ремонту железнодорожных вагонов в виде безвозмездно полученных в собственность деталей и узлов признаются внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли. В силу того что детали и узлы получены безвозмездно (т. е. цена приобретения отсутствует), при реализации данных деталей и узлов доход, учитываемый при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, должен составлять фактическую цену их реализации. Вместе с тем есть примеры судебных решений, в которых сказано, что так как налогоплательщик учитывает безвозмездно полученное имущество в качестве внереализационных доходов, то при последующей реализации данного имущества повторное включение его стоимости в состав доходов без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит нормам налогового законодательства РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, если получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), такое имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно.

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Иными словами, цена получаемых безвозмездно деталей должна быть не ниже затрат, которые бы ЗАО понесло, купив такие детали. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену его приобретения. Принимая во внимание тот факт, что замененные детали получены ЗАО безвозмездно, цена их приобретения отсутствует. В результате доход от реализации данных деталей и узлов, учитываемый при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, должен составлять фактическую цену их реализации. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/488 и от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых сказано, что при реализации безвозмездно полученного имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на рыночную стоимость этого имущества. Вывод судов обоснован тем, что безвозмездно полученное имущество налогоплательщик учел в качестве внереализационных доходов. При последующей реализации этого имущества вновь был получен доход. Однако повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречило бы нормам налогового законодательства (см., в частности, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А31-9216/19 и ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 N А56-15183/2005).

Ю. П.Марченков

Ведущий аудитор

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

01.12.2011