Закрытое акционерное общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2008, имеет в собственности административное здание (остаточная стоимость на 01.01.2011 составляет 20 млн руб.) с 31.10.2003 и намерено в 2011 г. его продать за 160 млн руб. (рыночная стоимость) следующим образом

- 15.12.2011 на расчетный счет ЗАО поступят денежные средства в размере 48 млн руб.;

- в этот же день ЗАО получает от покупателя вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 56 млн руб. с датой погашения 25.01.2012 и вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 56 млн руб. с датой погашения 25.01.2013.

Допускается ли такой порядок расчетов без утраты ЗАО права на применение УСН в связи с совершением данной сделки?

Ответ: Если закрытое акционерное общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2008, намерено продать за 160 млн руб. административное здание в 2011 г. по рыночной стоимости (в собственности с 31.10.2003, остаточная стоимость на 01.01.2011 составляет 20 млн руб.), когда оплата будет производиться частями (15.12.2011 на расчетный счет ЗАО поступят денежные средства в размере 48 млн руб.; 15.12.2011 ЗАО получает от покупателя вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 56 млн руб. с датой погашения 25.01.2012 и вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 56 млн руб. с датой погашения 25.01.2013), то такой порядок расчетов в связи с совершением данной сделки без утраты ЗАО права на применение УСН допускается, но при условии обязательного соблюдения правил и требований, установленных действующими нормами Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлены условия, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, в том числе когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, превысили 60 млн руб. и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (см. пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Согласно ст. 346.19 НК РФ для упрощенной системы налогообложения установлен налоговый период в один календарный год (период с 1 января по 31 декабря включительно), в свою очередь налоговый период по упрощенной системе налогообложения делится на следующие отчетные периоды: а) I квартал - период с 1 января по 31 марта включительно; б) шесть месяцев - период с 1 января по 30 июня; в) девять месяцев - период с 1 января по 30 сентября.

В соответствии с правилами п. 1 ст. 346.17 НК РФ для целей упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается:

- день поступления денег на счета налогоплательщика в банках (если расчеты производятся в безналичной форме);

- при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, из указанных норм следует, что ЗАО не утратит право на УСН в связи с выбранным порядком расчетов по совершаемой сделке только при соблюдении следующих условий.

1. В договоре купли-продажи здания необходимо указать, что стоимость административного здания 160 млн руб. является рыночной.

Поскольку, как было указано выше, одним из условий, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, является превышение остаточной стоимости основных средств организации, к которым относится и административное здание, 100 (сто) млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

2. Поскольку налоговым периодом для УСН является календарный год (ст. 346.19 НК РФ), ЗАО следует учесть, что его доходы в 2011, 2012, 2013 гг. накопительным итогом по каждому году в отдельности, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, - это не только доходы от продажи здания. При этом доходы не должны превысить 60 млн руб. за календарный год соответственно за 2011, 2012 гг.

В качестве особого условия отметим, что относительно доходов в 2013 г. следует учитывать следующее: в ст. 346.13 НК РФ имеется п. 4, действие которого приостановлено с 01.01.2011 по 01.01.2013 (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). В этом пункте в отличие от п. 4.1 установлено, что доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, не должны превысить 20 млн руб.

Поскольку номинальная стоимость последнего векселя Сбербанка России с датой погашения 25.01.2013 составляет 56 млн руб. (т. е. более 20 млн руб.), ЗАО в 2013 г. может утратить право на применение УСН, если с 01.01.2013 вступит в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ в той же редакции, действие которой приостановлено.

М. Н.Филянина

Юрист

Юридическая группа "Яковлев и Партнеры"

01.12.2011