Между организацией-продавцом и дистрибьютором заключено дистрибьюторское соглашение, в котором оговорены условия выплаты премий и оплаты услуг по продвижению товара продавца дистрибьютором. В соглашении предусмотрена выплата дистрибьютору вознаграждения (премии) за реализацию товара на определенной территории (Ленинградской области) и по цене, установленной продавцом. В случае реализации товара на иной территории или по цене, отличной от установленной продавцом, премия не выплачивается. Облагается ли НДС премия, полученная дистрибьютором?

Ответ: Если между организацией-продавцом и дистрибьютором заключено дистрибьюторское соглашение, в котором оговорены условия выплаты премий и оплаты услуг по продвижению товара продавца дистрибьютором, а в соглашении предусмотрена выплата дистрибьютору вознаграждения (премии) за реализацию товара на определенной территории (Ленинградской области) и по цене, установленной продавцом, но в случае реализации товара на иной территории или по цене, отличной от установленной продавцом, премия не выплачивается, то полученная премия, по нашему мнению, не подлежит обложению НДС, так как не связана с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров и не подпадает под реализацию товаров в смысле положений ст. ст. 39 и 146 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Дистрибьютор - организация, осуществляющая сбыт на основе оптовых закупок у крупных промышленных производителей, то есть предоставляющая маркетинговые и посреднические услуги при покупке определенной группы товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752).

Несмотря на то что российское законодательство не определяет термины "дистрибьюторское соглашение", "дистрибьютор", в соответствии с п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ дистрибьюторский договор имеет право на существование.

За реализацию товара на определенной территории и по цене, установленной продавцом, для дистрибьютора предусмотрено вознаграждение (премия).

Согласно Письму Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 премии, предоставляемые организацией покупателям вследствие выполнения ими определенных условий договора, относятся к скидкам (премиям), не изменяющим цену единицы товара.

При предоставлении скидки или премии покупателю без изменения цены единицы товара организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.

В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

При этом необходимо учитывать, что премии за выполнение условий дистрибьюторского соглашения не связаны со встречным предоставлением со стороны организации-продавца каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация работ и услуг в данном случае отсутствует.

Премии, предоставляемые продавцом, направлены на стимулирование дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж, данные цели деятельности не являются продвижением товара.

Таким образом, суммы полученных премий не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и не подпадают под реализацию товаров (работ, услуг) в смысле положений ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению НДС.

Данный вывод находит свое подтверждение в материалах судебной практики (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 по делу N А33-20390/2009, ФАС Московского округа от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315, ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А79-5797/2008).

Е. В.Мячина

Юрист

Юридическая группа "Яковлев и Партнеры"

01.12.2011