Работник, находящийся в командировке, выполняет служебное задание в нескольких местах (районных центрах Н-ской области). В связи с этим он осуществляет переезд из одного населенного пункта (города) в другой на поездах или на междугородных автобусах. Между некоторыми городами отсутствует прямое транспортное сообщение, в связи с чем работнику необходимо делать вынужденные пересадки и ночевать вне места выполнения задания. Так, чтобы пересесть с прибывшего поезда (автобуса) на другой для продолжения следования к месту назначения, работнику в ряде случаев приходится ночевать в местных привокзальных гостиницах (например, поезд прибывает в пересадочный пункт в 21.30, а ближайший автобусный рейс до конечного пункта назначения - только в 11.00 следующего дня)

Вправе ли работодатель (ООО) учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты, понесенные им в связи с возмещением документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения работнику, находящемуся в командировке, если наем жилого помещения осуществлялся вне мест выполнения задания (в промежуточных населенных пунктах)?

Ответ: Если работники, находящиеся в командировке, несут затраты по найму жилого помещения в случае вынужденной остановки в пути, то ООО вправе учесть возмещаемые работникам данные затраты в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. При этом следует иметь в виду, что порядок возмещения и размер таких затрат должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Статьей 166 Трудового кодекса РФ определено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Перечень расходов, подлежащих возмещению работнику работодателем в случае направления в служебную командировку, установлен ст. 168 ТК РФ. Указанный перечень является открытым и содержит в том числе иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 166 ТК РФ).

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств (п. 1 Положения).

Пунктом 13 Положения определено, что в случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как следует из вопроса, ночевать в местных привокзальных гостиницах работник вынужден - то есть по сути это и есть вынужденная остановка в пути.

Таким образом, понесенные в связи с этим расходы следует признать обоснованными и при их документальном подтверждении полностью удовлетворяющими условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, если работники, находящиеся в командировке, несут затраты по найму жилого помещения в случае вынужденной остановки в пути, то ООО вправе учесть возмещаемые работникам данные затраты в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. При этом следует иметь в виду, что порядок возмещения и размер таких затрат должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2011