Организация получила лицензию на розничную продажу алкогольной продукции сроком на пять лет. За предоставление лицензии организация уплатила государственную пошлину в размере 200 000 руб. (исходя из расчета 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии). Вправе ли организация отнести ее в полном объеме к расходам текущего периода при исчислении налога на прибыль, или сумма уплаченной госпошлины должна учитываться в целях налогообложения равномерно в течение срока действия лицензии?

Ответ: Принимая во внимание позицию Минфина России и судебную практику, суммы уплаченной госпошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в полном объеме относятся к расходам текущего периода при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) розничная продажа алкогольной продукции подлежит лицензированию.

Согласно п. 18 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ за предоставление лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, продление срока действия таких лицензий и их переоформление уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Неуплата государственной пошлины за предоставление лицензии является основанием для отказа в ее выдаче (пп. 6 п. 9 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, организацией представляется в лицензирующий орган в том числе копия документа об уплате государственной пошлины за предоставление лицензии. В случае если копия указанного документа не представлена заявителем, лицензирующий орган проверяет факт уплаты заявителем государственной пошлины с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах.

За предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции госпошлина уплачивается в размере 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии (пп. 94 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Таким образом, размер государственной пошлины за предоставление уполномоченными органами лицензии на розничную продажу алкогольной продукции зависит от срока действия данной лицензии. При этом лицензия выдается на срок, указанный лицензиатом, но не более чем на пять лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ).

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ госпошлина уплачивается не частями ежегодно, а в полном объеме до подачи в лицензирующий орган заявления на выдачу лицензии и соответствующих документов.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По мнению Минфина России, положения абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, предусматривающие возможность равномерного признания расходов, применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), данные положения НК РФ не применяются. Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в Письмах Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248, от 15.10.2008 N 03-03-05/132, суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Полагаем, то обстоятельство, что размер госпошлины в рассматриваемом случае не является фиксированным, а рассчитывается исходя из предполагаемого срока действия лицензии, не влияет на порядок признания расходов при исчислении налога на прибыль. Порядок налогового учета расходов в виде сумм уплаченной госпошлины не зависит от установленного законодательством способа расчета ее размера.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2011 по делу N А41-2253/11 судьи пришли к выводу, что расходы на уплату госпошлины за предоставление лицензии в полном объеме относятся к расходам текущего периода. Ссылка инспекции на пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ была признана несостоятельной, поскольку не относится к налогообложению налогом на прибыль организаций.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

25.03.2014