В июле 1992 г. семья (отец, мать, бабушка и на момент приватизации несовершеннолетний сын) приватизировала квартиру. Квартира приватизирована в общую совместную собственность. Собственниками стали отец, мать и бабушка. В январе 2008 г. был заключен договор выделения долей с последующим дарением каждым собственником части свой доли сыну так, чтобы у каждого члена семьи получилось по 25% в праве собственности на квартиру. В августе 2010 г. бабушка по договору дарения подарила свою долю в размере 25% своей дочери (матери). В июне 2011 г. бабушка скончалась. В результате мать владеет долей в размере 50% в праве собственности на квартиру, отец и сын - 25% каждый в праве собственности на квартиру. В дальнейшем квартиру планируется продать. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-983

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что с 1992 г. квартира находится в общей совместной собственности трех собственников - супруги, супруга и бабушки. В январе 2008 г. произошло определение долей трех собственников и выделение доли сыну из долей вышеуказанных собственников. В 2010 г. один из собственников (бабушка) дарит свою долю другому собственнику (супруге). В результате супруга владеет 50% в праве собственности на квартиру, супруг и сын - 25% каждый в праве собственности на квартиру. В дальнейшем квартиру планируют продать.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира находится в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и размера их долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры указанными налогоплательщиками не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.12.2011