Физическое лицо в связи со стоматологическим лечением самостоятельно приобретает дорогостоящие брекет-системы. Покупка брекет-систем производится в коммерческой организации, занимающейся реализацией стоматологических материалов и оборудования. Имеет ли физическое лицо право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в связи с оказанием услуг по лечению?

Ответ: При приобретении физическим лицом брекет-систем в коммерческой торговой организации социальный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, в отношении которой установлена ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии, на осуществление медицинской деятельности, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).

В целом стоимость стоматологического лечения с использованием брекет-систем (лечебных несъемных ортодонтических конструкций, предназначенных для длительного ношения) учитывается в составе социального налогового вычета (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@).

Однако названная льгота применяется плательщиками только в случае оплаты медицинских услуг, предоставленных им медицинскими учреждениями. В рассматриваемом случае физическое лицо не оплачивает медицинскую услугу, а приобретает стоматологическое оборудование в коммерческой организации, в отношении оплаты стоимости которого предоставление социального налогового вычета не предусмотрено.

Также брекет-системы не являются лекарственными препаратами, стоимость которых учитывается в составе вычета.

Таким образом, при приобретении брекет-систем в коммерческих торговых организациях социальный налоговый вычет не предоставляется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.11.2011