Организация в IV квартале 2011 г. получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом на 30 сентября 2011 г. у нее на балансе числились товары и материалы, НДС по которым ранее был учтен в книге покупок. Как быть с "входным" НДС по данным активам, приобретенным в период, когда организация признавалась плательщиком НДС, но не использованным до перехода на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ: Если организация в IV квартале 2011 г. получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, но при этом на 30 сентября 2011 г. у нее на балансе числились товары и материалы, НДС по которым ранее был учтен в книге покупок и принят к вычету, то НДС по товарам и материалам, приобретенным до IV квартала 2011 г. и не использованным до 1 октября 2011 г., ранее принятый к вычету, необходимо было восстановить в III квартале 2011 г.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с данной статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Таким образом, организации необходимо было восстановить ранее принятый к вычету НДС, относящийся к материалам и товарам, которые не были использованы до IV квартала 2011 г. При этом необходимо было внести соответствующие уточнения в книгу покупок за III квартал 2011 г. и подать уточненную налоговую декларацию за этот налоговый период.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.11.2011