Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами? Вправе ли налогоплательщик НДФЛ учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами в 2009 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2011 г. N 20-14/4/115595@

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, установлен ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой.

Статьей 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) предусмотрено, что суммы убытков, полученные по совершенным в налоговом периоде операциям с ценными бумагами, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении аналогичных доходов, полученных в пределах одного налогового периода. Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, возможность переноса суммы убытка, полученного по операциям с ценными бумагами в одном налоговом периоде, на предыдущие и последующие налоговые периоды не предусмотрена.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. 214.1 НК РФ, а также вступила в силу ст. 220.1 НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ.

Учет убытков в соответствии со ст. 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона N 281-ФЗ перенос налогоплательщиками убытков на будущее в соответствии со ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с 1 января 2010 г.

Возможность переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. налогоплательщик не вправе учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами в 2009 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

29.11.2011