Физическое лицо - автор программ для мобильных телефонов получает авторское вознаграждение путем продажи лицензии на воспроизведение и распространение программ для ЭВМ на ограниченный срок и на ограниченной территории пользователям - иностранным компаниям. Каков размер профессионального налогового вычета по НДФЛ для данного вида деятельности в случае, если расходы не могут быть подтверждены документально?

Ответ: Налогоплательщик, получающий доходы в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием программ для ЭВМ, не вправе, по нашему мнению, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ к объектам авторских прав относятся программы для ЭВМ.

В силу ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Нормой п. 1 ст. 1232 ГК РФ установлено: в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Из этого следует, что нормами ГК РФ предусмотрена правовая охрана программы для ЭВМ авторским правом как литературного произведения, в котором программа для ЭВМ выражена на любом языке программирования и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.

На основании п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).

Учитывая изложенное выше, а также то, что перечень таблицы п. 3 ст. 221 НК РФ является исчерпывающим, создание программ для ЭВМ в перечне отсутствует, налогоплательщик, получающий доходы в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием программ для ЭВМ, воспользоваться указанной выше нормой при отсутствии документально подтвержденных расходов не вправе.

Факт того, что программы для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы) охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1259 ГК РФ), по нашему мнению, не влияет на налоговые правоотношения.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.11.2011