Организация, утратившая право на применение УСН, перешла на применение традиционной системы налогообложения

Были уплачены налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций) и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Правомерно ли будет зачесть сумму пеней, которые ошибочно уплачены, в счет уплаты налогов в будущем?

Ответ: Если организация, утратившая право на применение УСН, перешла на применение традиционной системы налогообложения и, соответственно, уплатила налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество организации), а также ошибочно перечислила пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ), то налогоплательщик вправе подать письменное заявление в налоговый орган по месту учета о зачете ошибочно уплаченных пеней в счет уплаты налогов в будущем по соответствующим бюджетам.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Таким образом, налогоплательщик вправе подать письменное заявление в налоговый орган по месту учета о зачете ошибочно уплаченных пеней в счет уплаты налогов.

А именно пени контролирующим органом могут быть зачтены:

- по НДС и налогу на прибыль организации - в счет уплаты федеральных налогов (ст. 13 НК РФ);

- по налогу на имущество организации - в счет уплаты региональных налогов (ст. 14 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.11.2011