Организацией (ООО) заключен договор на оказание ей комплекса информационно-коммуникативных услуг на спортивных гоночных мероприятиях, проводимых ЗАО. Вправе ли ООО учесть в составе расходов по налогу на прибыль в полном размере затраты на следующие оказанные ему услуги

- размещение логотипа ООО на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и на баннере;

- проведение пресс-конференции на данном мероприятии;

- проведение количественного исследования респондентов с целью определения аудитории, смотрящей гоночные спортивные мероприятия;

- освещение в средствах массовой информации спортивного мероприятия для привлечения аудитории?

Ответ: ООО вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль в качестве рекламных затраты на следующие оказанные ему услуги:

- размещение логотипа ООО на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и на баннере;

- проведение пресс-конференции на данном мероприятии;

- проведение количественного исследования респондентов с целью определения аудитории, смотрящей гоночные спортивные мероприятия;

- освещение в средствах массовой информации спортивного мероприятия для привлечения аудитории - в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, при условии их обоснованности и документальной подтвержденности.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, за исключением расходов, перечень которых приведен в ст. 270 НК РФ. При этом в соответствии с НК РФ некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения прибыли только в пределах установленных норм. К нормируемым расходам относятся, в частности, некоторые виды расходов на рекламу.

Из содержания вопроса следует, что часть информационно-коммуникативных услуг определенно может быть отнесена к рекламным услугам: расходы, связанные с размещением логотипа ООО на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и на баннере. В отношении расходов на проведение пресс-конференции на спортивном гоночном мероприятии исходя из содержания вопроса нельзя дать однозначного ответа, так как неясна тема пресс-конференции и кем эта пресс-конференция проводилась: ООО или ЗАО? Расходы на проведение количественного исследования респондентов с целью определения аудитории, смотрящей гоночные спортивные мероприятия, не являются расходами на рекламу, и в отношении их следует применять общие правила признания расходов, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Что касается расходов на освещение в средствах массовой информации спортивного мероприятия для привлечения аудитории, то по своей сути данные расходы являются рекламными расходами, но направленными на привлечение внимания к спортивным соревнованиям, проводимым сторонней организацией - ЗАО.

Итак, рассмотрим все виды услуг, приведенные в вопросе.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе") рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектом рекламирования признается: товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу разделены на нормируемые и ненормируемые для целей исчисления налога на прибыль. К расходам организации на рекламу, которые в полной сумме могут учитываться в целях расчета налога на прибыль, относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

При этом необходимо обратить внимание на то, что перечень видов рекламы, расходы на которые могут приниматься для целей исчисления налога на прибыль в полной сумме, является закрытым.

Расходы на иные виды рекламы, а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Принимая во внимание требования налогового законодательства, исходя из перечня рекламных расходов, приведенных в вопросе, ни одни из этих видов расходов не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в полной сумме как не подпадающие под перечень, содержащийся в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Следовательно, расходы на виды рекламы, приведенные в вопросе (размещение логотипа ООО на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и на баннере), могут быть приняты для целей налогообложения прибыли только в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Дело в том, что расходы по размещению логотипа ООО на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и на баннере не могут быть признаны расходами на наружную рекламу исходя из норм Закона "О рекламе". Согласно ст. 19 Закона "О рекламе" наружная реклама распространяется с помощью определенных средств: щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров и иных технических средств стабильного территориального размещения. Гоночные транспортные средства, форму автогонщиков и баннер вряд ли можно отнести к средствам стабильного размещения, поэтому данный вид рекламы не является наружным в соответствии с Законом "О рекламе".

Относительно расходов на подготовку и проведение пресс-конференции на спортивных гоночных мероприятиях необходимо отметить следующее.

По мнению контролирующих органов, расходы на подготовку и проведение пресс-конференции могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов. При этом данные расходы не могут рассматриваться как расходы на рекламные мероприятия через СМИ. Дело в том, что в ст. ст. 14 - 16 Закона "О рекламе" пресс-конференция не рассматривается как один из видов рекламы в средствах массовой информации. Поэтому для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с подготовкой и проведением пресс-конференции в рекламных целях, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (см., в частности, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/678, а также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004970).

Вместе с этим, по мнению судебных органов, если темой пресс-конференции является освещение деятельности организации или реклама производимой (реализуемой) ею продукции (работ, услуг) и при этом информация о проведении пресс-конференции была размещена в средствах массовой информации, то расходы на проведение пресс-конференции можно признать для целей налогообложения прибыли в полном размере в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6610-10 по делу N А40-104444/09-127-696).

К сожалению, из содержания вопроса не ясно, кем была организована пресс-конференция и что являлось целью ее проведения.

Если пресс-конференция проводилась ООО и на ней освещались вопросы, связанные с деятельностью ООО, то очевидно, что расходы на организацию пресс-конференции могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Причем, если ООО не планирует спорить с налоговыми органами, сумма расходов на проведение пресс-конференции, признаваемая для целей налогообложения прибыли, не должна превышать 1 процента выручки от реализации. Если же пресс-конференция проводилась ЗАО и на ней рассматривались вопросы, связанные со спортивным мероприятием, расходы на организацию такой пресс-конференции ООО не сможет признать для целей налогообложения прибыли, в случае если стоимость услуг по проведению пресс-конференции в интересах ЗАО не будет возмещена ООО организатором спортивных соревнований. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Освещение в средствах массовой информации спортивного мероприятия для привлечения аудитории также носит рекламный характер, но только в отношении мероприятия, проводимого не ООО, а сторонней организацией - ЗАО (это следует из содержания вопроса). В случае если стоимость услуг по освещению в средствах массовой информации спортивного мероприятия не будет возмещена ООО организатором соревнований, данный вид услуг следует рассматривать как безвозмездно оказанные услуги. Как уже отмечалось, в соответствии с нормами налогового законодательства стоимость безвозмездно оказанных услуг не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом, несмотря на то что ООО не имеет непосредственного отношения к объекту рекламирования (спортивному соревнованию), можно согласиться с тем, что привлечение большего количества зрителей на соревнование позволит расширить аудиторию, которой и адресована рекламная информация об ООО, размещаемая на гоночных транспортных средствах, форме автогонщиков и баннере. Но очевидно, что для признания такого вида расходов в качестве расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли ООО будет необходимо представить убедительные доказательства того, что реклама спортивного мероприятия, проводимого сторонней организацией, способствует привлечению внимания к ООО как к объекту рекламирования. В противном случае освещение в средствах массовой информации спортивного мероприятия, проводимого сторонней организацией, может быть расценено налоговыми органами как безвозмездное оказание услуг в пользу этой организации со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Что касается услуг по проведению количественного исследования респондентов с целью определения аудитории, смотрящей гоночные спортивные мероприятия, то эти услуги не являются для общества рекламными, а, скорее всего, расходами общехозяйственного назначения, так как результат исследований может быть использован ООО для принятия, например, управленческих решений относительно эффективности использования спортивных мероприятий, проводимых другими организациями, в целях продвижения на рынке своей продукции (работ, услуг). Данные расходы могут быть приняты в полной сумме в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ, но при этом необходимы документально подтвержденные доказательства связи проводимых исследований с деятельностью ООО.

Принимая во внимание вышеизложенное, налогоплательщику необходимо учесть, что в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость по нормируемым расходам может быть принята к вычету только в пределах установленных норм.

Ю. П.Марченков

Ведущий аудитор

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

28.11.2011