Физическое лицо занимается оптовой и розничной продажей растений и семян, имеет свои интернет-магазин и склад. Каков порядок налогообложения НДФЛ, НДС, а также налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, физического лица, занимающегося малым бизнесом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2011 г. N 20-14/115088@

Из положений ст. 2 Гражданского кодекса РФ следует, что к предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, если физическое лицо осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от продажи товаров (в рассматриваемом случае - растений и семян), то оно должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законодательством порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Регистрирующим органом г. Москвы является Межрайонная инспекция ФНС России N 46 по г. Москве.

В силу п. 1 ст. 19 НК РФ физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ определен перечень обязанностей налогоплательщиков. Так, наряду с уплатой налогов к обязанностям налогоплательщиков относятся:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- несение иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Об этом сказано в пп. 1, 3, 4 и 9 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьями 12 - 15 и 18 Налогового кодекса РФ установлены виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Уплата физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, налогов зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. В настоящее время Налоговым кодексом РФ установлены общий и специальные режимы налогообложения.

Применяя общий режим налогообложения, индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ. Индивидуальный предприниматель признается также налогоплательщиком НДС. Порядок обложения НДС операций по реализации товаров регламентируется гл. 21 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что, кроме указанных налогов, индивидуальные предприниматели, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов по общей системе налогообложения.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ (ст. 18 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относится, в частности, упрощенная система налогообложения.

Порядок применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения регламентирован гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

28.11.2011