Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), при определении налоговой базы по УСН за 2013 г. учла расход на приобретение земельного участка в соответствии со ст. 264.1 НК РФ. Налоговая инспекция считает, что организация не имеет права учитывать стоимость земли в расходах согласно п. 2 ст. 256 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа по данному вопросу?

Ответ: Позиция налогового органа правомерна, поскольку в состав расходов, учитываемых при УСН, могут быть включены основные средства и нематериальные активы, которые являются амортизируемым имуществом, земельные участки не относятся к данному виду имущества. Следовательно, расходы, связанные с приобретением земельного участка, не учитываются при применении УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при применении УСН. При этом расходы на приобретение земельного участка в данном перечне отсутствуют.

Но, как установлено п. 4 указанной статьи, в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 256 НК РФ закрепляет, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Соответственно, остается нераскрытым вопрос, вправе ли организация, применяющая УСН, включить затраты на приобретение земельного участка на основании ст. 264.1 НК РФ. При этом необходимо отметить, что в перечне расходов, учитываемых при применении УСН, отсутствует такой вид расходов, как затраты на приобретение земельного участка.

Как отмечает Минфин России, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля не является амортизируемым имуществом. В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает расходы на приобретение земельных участков, расходы на приобретение земельного участка учитываться при налогообложении не должны (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36).

Таким образом, позиция налогового органа правомерна, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при применении УСН, закрепленного в ст. 346.16 НК РФ, расходы на приобретение земельного участка отсутствуют. При этом в состав расходов, учитываемых при УСН, могут быть включены иные основные средства и нематериальные активы, которые являются амортизируемым имуществом, земельные участки не относятся к данному виду имущества. Следовательно, расходы, связанные с приобретением земельного участка, не учитываются при применении УСН.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.03.2014