Организация занимается изготовлением и установкой окон. При транспортировке часть стекол бьется. Установлены ли какие-нибудь нормы учета боя стекла в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если организация занимается изготовлением и установкой окон, а при транспортировке часть стекол бьется, то бой стекла относится к технологическим потерям и учитывается для целей исчисления налога на прибыль в материальных расходах без нормирования.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. НК РФ не дает определения естественной убыли, поэтому, по нашему мнению, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ можно использовать определение естественной убыли, которое дают Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95. Названные Методические рекомендации определяют естественную убыль как уменьшение массы товара из-за естественных изменений биологических или физико-химических свойств при сохранении качества. То есть естественная убыль возникает, в частности, из-за усушки, утруски, испарения и т. п.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ технологические потери при производстве или транспортировке тоже включаются в состав материальных расходов. При этом НК РФ дает определение технологических потерь и не предусматривает их нормирования. Технологическими потерями признаются потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ.

Таким образом, технологические потери вызваны исключительно особенностями производства и транспортировки, а естественная убыль зависит от свойства конкретного товара или сырья. И изменив способ производства, перевозки и разгрузки, можно сократить технологические потери. А повлиять на естественную убыль в силу физико-химических свойств нельзя.

Бой стекла при транспортировке происходит не из-за естественных изменений биологических или химических свойств, а из-за физического воздействия на него. Качество стекла не сохраняется, оно становится непригодным к использованию. В то же время, изменив особенности транспортировки, можно влиять на процент боя стекла. Поэтому в данном случае имеют место технологические потери. Следовательно, бой стекла относится к технологическим потерям и учитывается в материальных расходах без нормирования в силу пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Однако следует учитывать, что, по мнению Минфина России, бой стекла при перевозке - это естественная убыль (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-11-11/06), которую можно учитывать в расходах в пределах Норм боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении, утвержденных Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982.

Кроме того, следует отметить, что, по мнению Минфина России и налоговых органов, норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, организация должна установить самостоятельно (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015184), а превышение фактической величины технологических потерь над таким нормативом не является экономически обоснованным расходом (Письма Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 N 03-03-04/4/19). При этом судебная практика по таким спорам складывается в пользу налогоплательщиков. В частности, суды указывают, что в НК РФ нормирования технологических потерь не предусмотрено, а значит, ограничений по их величине, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существует (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А74-2641/06-Ф02-717/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-6922/2007(38872-А03-15), ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6309-10, ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 N А42-3102/2008, ФАС Уральского округа от 23.06.2010 N Ф09-4666/10-С2, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2009 N Ф03-3457/2009, ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 N А06-1198/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 N А32-7049/2008-29/161).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

28.11.2011