В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация (ОАО) при исчислении налога на прибыль организаций не включала в состав расходов документально подтвержденные затраты на содержание помещения для проведения собраний совета директоров

Свою позицию организация обосновывает тем, что данные затраты не связаны с производством и реализацией продукции.

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует учитывать данные затраты в целях налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Принимая во внимание положение п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются в составе расходов вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров, можно сделать вывод, что существует вероятность оспаривания налоговыми органами обоснованности включения в состав расходов затрат на содержание помещения для проведения собраний совета директоров. Если организация примет решение о включении данных затрат в состав расходов, то ей следует быть готовой к необходимости обоснования данной позиции в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров.

Пунктом 1 ст. 68 Закона N 208-ФЗ установлено, что заседание совета директоров (наблюдательного совета) общества созывается председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества по его собственной инициативе, по требованию члена совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии (ревизора) общества или аудитора общества, исполнительного органа общества, а также иных лиц, определенных уставом общества. Порядок созыва и проведения заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставом общества или внутренним документом общества.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В силу п. 48.8 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров в составе расходов не учитываются.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, налогоплательщик вправе признать в целях налогообложения данные расходы с учетом требований ст. 252 НК РФ.

Следует отметить: учитывая положения п. 48.8 ст. 270 НК РФ, существует вероятность, что расходы на содержание помещения для проведения собрания совета директоров могут быть не приняты налоговым органом при проверке правильности исчисления налога на прибыль.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.11.2011