В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация (доверительный управляющий) неправомерно не включала в состав доходов сумму вознаграждения в течение отчетного периода исходя из предполагаемого годового вознаграждения. Свою позицию организация обосновывает тем, что вознаграждение будет выплачено в конце года

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует при исчислении налога на прибыль отражать в составе доходов доверительного управляющего на последнюю дату отчетного месяца сумму вознаграждения исходя из суммы предполагаемого дохода?

Ответ: Доверительный управляющий должен учитывать сумму вознаграждения в составе доходов в каждом отчетном (налоговом) периоде исходя из предполагаемого вознаграждения с учетом принципа равномерности признания доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Абзацем 3 ст. 332 НК РФ (специальная норма) установлено, что доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

Таким образом, в налоговом учете доверительного управляющего сумма вознаграждения отражается в составе доходов на последнюю дату отчетного месяца с учетом принципа равномерности признания доходов.

Следовательно, рекомендации аудитора следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.11.2011