Организация оплатила иностранному контрагенту счет за услуги по участию в конференции в Норвегии. Счет включает норвежский НДС 25%. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль отнести на затраты всю сумму счета, в том числе НДС?

Ответ: Организация вправе учесть затраты на участие в конференции в Норвегии. При этом вопрос о правомерности учета НДС, уплаченного в иностранном государстве в составе расходов при исчислении налога на прибыль, является спорным, поскольку, принимая во внимание разъяснения Минфина России, НДС, уплаченный в иностранном государстве российской организацией при осуществлении предпринимательской деятельности, не учитывают в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании ст. 270 Налогового кодекса РФ.

В то же время ФНС России и ряд арбитражных судов встают на сторону налогоплательщика и указывают, что расходы российской организации при расчете налога на прибыль включают иностранный НДС, который можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом, как указано в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Остается спорным вопрос, учитывается ли НДС, уплаченный согласно законодательству иностранного государства, в составе расходов при исчислении налога на прибыль или на основании ст. 270 НК РФ налог не включается в налогооблагаемую базу.

По данному вопросу сформулированы две противоположные точки зрения. Так, согласно одной из них суммы налогов (НДС) и сборов, закрепленных в положениях законодательства иностранного государства, нельзя учесть в расходах (Письма УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069089@, от 28.06.2010 N 16-15/067462@). Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/182, от 11.03.2012 N 03-04-08/65, от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226. Так, уполномоченные органы отмечают, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.

При этом имеется и противоположная позиция, которая отражена в разъяснениях уполномоченных органов и судебной практике. Так, например, ФНС России в Письмах от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087, от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31 указывает: если исходить из того, что расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, по мнению ФНС России, они могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арбитражные суды, рассматривая дела о правомерности включения НДС, уплаченного в иностранном государстве, поддерживают позицию ФНС России. ФАС Московского округа в Постановлении от 29.05.2012 N А40-112211/11-90-466 указал, что произведенные на территории иностранного государства расходы российской организации при расчете налога на прибыль включают иностранный НДС, который можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В ст. ст. 311, 264, 252 НК РФ отсутствуют указания на то, что вышеназванные расходы учитываются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства. Статья 270 НК РФ также не содержит упоминания о том, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя учесть в составе расходов российского налогоплательщика.

Аналогичная позиция отражена также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 13.10.2011 N А62-439/2011, ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6679-09.

Таким образом, организация вправе учесть затраты на участие в конференции. При этом вопрос о правомерности учета НДС, уплаченного в иностранном государстве, в данной ситуации является спорным, поскольку, принимая во внимание разъяснения Минфина России, НДС, уплаченный в иностранном государстве российской организацией при осуществлении предпринимательской деятельности, не учитывают в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании ст. 270 НК РФ. В то же время ФНС России и ряд арбитражных судов встают на сторону налогоплательщика и указывают, что расходы российской организации при расчете налога на прибыль включают иностранный НДС, который можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.03.2014