Возникает ли обязанность у налогоплательщика, применяющего ЕНВД, представлять налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза? Если да, то по какой строке налоговой декларации отразить сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет? Какие меры ответственности предусмотрены налоговым законодательством за непредставление налоговой декларации?

Ответ: Налогоплательщик, применяющий ЕНВД, обязан представить налоговую декларацию по косвенным налогам (форма по КНД 1151088) в налоговые органы по месту постановки на учет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Сумма налога (НДС) по импортируемым на территорию Российской Федерации товарам отражается в разд. 1 налоговой декларации по строкам 030 и 031.

Раздел 2 декларации включает показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по строке 030 налогоплательщик отражает общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

В случае непредставления декларации к налогоплательщику применяются меры ответственности в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза утвержден Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н (далее - Порядок заполнения декларации).

В соответствии с абз. 4 п. 1 Порядка заполнения декларации декларация по косвенным налогам представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга)).

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по импортированным товарам, принятым на учет в отчетном месяце, отражается в разд. 1 налоговой декларации по строке 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет" (п. 33.3 Порядка заполнения декларации).

Сумма налога, отражаемая по строке 030, должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 разд. 1 декларации.

По строке 031 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров.

Что касается акциза, то перечень подакцизных товаров определен ст. 181 НК РФ.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения.

Особенности взимания акциза при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза установлены ст. 186 НК РФ.

Раздел 2 декларации по косвенным налогам включает показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет (п. 35 Порядка заполнения декларации).

В Приложении N 3 "Справочник кодов видов подакцизных товаров" к Порядку заполнения декларации установлены соответствующие коды видов подакцизных товаров.

По строке 030 отражают общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Эта сумма зачисляется на указанный в строке 020 код бюджетной классификации.

В случае если организация ввозит на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза несколько видов подакцизных товаров, суммы акциза по которым подлежат зачислению на разные коды бюджетной классификации, то количество листов разд. 2 декларации должно соответствовать количеству кодов бюджетной классификации.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий ЕНВД, не освобождается от исчисления и уплаты налогов (НДС, акцизов) в бюджет, а также от представления налоговой декларации по косвенным налогам (форма по КНД 1151088) в налоговые органы по месту постановки на учет. Срок представления декларации по косвенным налогам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Сумма налога по импортируемым товарам на территорию Российской Федерации отражается:

- в разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза" налоговой декларации по строкам 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет" и 031 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров";

- в разд. 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза" по строке 030 "Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет".

Что касается ответственности, то непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.11.2011