Организация в декабре 2013 г. в период применения УСН оказала услуги, но не получила оплату. С 2014 г. она перешла на ОСН

Подлежит ли обложению налогом на прибыль и НДС после перехода на ОСН дебиторская задолженность 2013 г. (независимо от факта оплаты)?

Ответ: Дебиторская задолженность, образовавшаяся в период применения УСН, подлежит обложению налогом на прибыль (учитывается в составе доходов по налогу на прибыль) на дату перехода на ОСН независимо от времени погашения этой задолженности (независимо от факта оплаты).

Дебиторская задолженность не подлежит обложению НДС, так как услуга была оказана в период применения УСН.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Указанные в пп. 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Минфин России в Письме от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252 указал, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения), независимо от времени погашения этой задолженности.

Судебная практика придерживается аналогичной позиции.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.11.2010 N Ф09-8920/10-С3, согласившись с позицией нижестоящего суда, указал, что дебиторская задолженность после перехода с УСН на ОСН облагается налогом на прибыль организаций.

Таким образом, дебиторская задолженность 2013 г. подлежит обложению налогом на прибыль на дату перехода на ОСН независимо от времени погашения этой задолженности (независимо от факта оплаты).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть в данном случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

На данную дату организация плательщиком НДС не являлась (согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, дебиторская задолженность не подлежит обложению НДС.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.03.2014