Поставщик - организация, применяющая УСН, выставил покупателю товара счет-фактуру с выделенным НДС, но налог в бюджет не перечислил. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган обнаружил данное правонарушение и вынес решение о доначислении НДС, а также оштрафовал организацию за непредставление декларации по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Поставщику - организации, применяющей УСН, выставившему счет-фактуру с выделенной суммой НДС, правомерно был доначислен НДС налоговым органом в сумме, указанной в счете-фактуре. Но привлечению к ответственности за непредставление декларации по НДС организация не подлежит, поэтому этот штраф был наложен неправомерно.

Обоснование: Организации, применяющие УСН, по общему правилу освобождены от обязанности по уплате НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В то же время, если организация, применяющая УСН, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эту сумму НДС она обязана уплатить в бюджет. Даже несмотря на то, что она не налогоплательщик данного налога (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил организации НДС.

По мнению Минфина России и налоговых органов, организации, применяющие УСН, выставившие покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, должны представить декларацию по НДС. Обосновывают они это тем, что такая обязанность предусмотрена в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н) (п. 3 указанного Порядка, Письма Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314).

Однако за непредставление налоговой декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, привлекаться к ответственности может только налогоплательщик соответствующего налога (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 119 НК РФ). А организация, применяющая УСН, несмотря на то что на ней в данной ситуации лежит обязанность перечислить в бюджет выделенный в счете-фактуре НДС, налогоплательщиком НДС не становится (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому за непредставление декларации по НДС ее оштрафовать нельзя, что подтверждается арбитражной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07, ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 N А12-16100/2009, ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 N А56-95609/2009, ФАС Центрального округа от 03.06.2010 N А35-10032/2009).

Хотя ранее встречались и противоположные решения. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А33-787/06-Ф02-604/07 поддержал налоговый орган, оштрафовавший предпринимателя, применяющего УСН, за непредставление декларации по НДС. Суд указал, что при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС он должен представить декларации в срок, установленный для плательщиков НДС.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

25.11.2011