В начале 2011 г. физическое лицо на длительный срок отправилось за границу. До отъезда оно выдало своему родственнику доверенность на право сдачи в аренду (наем) принадлежащей физическому лицу на праве собственности квартиры. Подлежит ли арендная плата налогообложению НДФЛ и если да, каков порядок уплаты налога в данном случае?

Ответ: Доход в виде арендной платы за квартиру, находящуюся на территории РФ и сданную в аренду (наем) управомоченным собственником лицом, возникает у собственника этой квартиры.

Указанный доход подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, - 13 процентов, если собственник квартиры имеет статус налогового резидента Российской Федерации, или согласно п. 3 ст. 224 НК РФ 30 процентов, если собственник квартиры не является налоговым резидентом.

Налогоплательщик, получивший доход по договору аренды квартиры, заключенному с физическим лицом, производит исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Срок представления налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход. Уплата суммы налога, исчисленной на основании декларации, производится не позднее 15 июля года, в котором представлена декларация.

Обоснование: В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, в случае если договор аренды заключен лицом, действующим на основании доверенности, то он должен быть составлен от имени собственника квартиры. При этом арендодателем, а значит, и получателем дохода в рамках указанного договора является собственник квартиры.

НДФЛ с доходов, получаемых физическим лицом от сдачи принадлежащего ему имущества в аренду, исчисляется и уплачивается:

- налоговым агентом - арендатором, если договор заключен с российской организацией, индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 226 НК РФ);

- налогоплательщиком (самостоятельно), если договор аренды заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится с применением налоговой ставки:

- 13 процентов, если получатель дохода является налоговым резидентом Российской Федерации (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- 30 процентов, если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Физическое лицо, получавшее в течение налогового периода (календарного года) доход, из которого НДФЛ не был удержан налоговым агентом, обязано в соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля следующего года и уплатить исчисленную на основании этой декларации сумму налога не позднее 15 июля этого же года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.11.2011