В III квартале 2013 г. организация получила от поставщика единый корректировочный счет-фактуру к счетам-фактурам, выставленным до 01.07.2013. Поскольку стоимость отгрузки увеличилась, НДС по этому счету-фактуре был принят к вычету. Так как возможность составления единого корректировочного счета-фактуры появилась у налогоплательщиков только с 01.07.2013, налоговая инспекция считает, что составлять такой документ можно только в отношении счетов-фактур, выставленных после этой даты. Вычет по указанному счету-фактуре она считает незаконным и требует доплатить НДС. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Действующее законодательство не содержит запрета на составление единого корректировочного счета-фактуры к счетам-фактурам, выставленным до 01.07.2013. Следовательно, на наш взгляд, вычет по такому счету-фактуре возможен, а позиция налогового органа неправомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ при увеличении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг (в том числе в случае увеличения их цены или количества (объема)) разницу между суммами налога, рассчитанными из стоимости товаров до и после такого увеличения, покупатель может принять к вычету.

Данные налоговые вычеты производятся (п. 10 ст. 172 НК РФ):

- на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, оформленных должным образом;

- при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

С 01.07.2013 налогоплательщики вправе составлять единые корректировочные счета-фактуры на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных ранее. Соответствующее положение введено в п. 5.2 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 39-ФЗ). При этом никаких ограничений в отношении дат первоначальных счетов-фактур, к которым могут составляться такие единые документы, ни НК РФ, ни Закон N 39-ФЗ не устанавливают. Следовательно, на наш взгляд, единый корректировочный счет-фактура может быть оформлен к любым счетам-фактурам, в том числе к составленным до 01.07.2013.

Таким образом, считаем, что вычет НДС по единому корректировочному счету-фактуре к счетам-фактурам, выставленным до 01.07.2013, правомерен, а позиция налогового органа незаконна.

Данные выводы косвенно подтверждают разъяснения чиновников о правомерности применения корректировочного счета-фактуры к отгрузкам, совершенным до 01.10.2011 (то есть до даты вступления в силу положений НК РФ, позволяющих выставлять корректировочные счета-фактуры), если изменение стоимости произошло после 01.10.2011 (см. Письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07, от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

И. С.Клементьева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

25.03.2014