Организация приобрела земельный участок под строительство объекта основных средств (электростанции) из земель, находящихся в муниципальной собственности. Поиск земельного участка осуществлял привлеченный ею по договору индивидуальный предприниматель. Как отразить расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя в налоговом учете организации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Дополнительные расходы организации, связанные с приобретением земельного участка под строительство объекта основных средств (электростанции) из земель, находящихся в муниципальной собственности, в том числе связанные с поиском данного земельного участка, по нашему мнению, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права на земельный участок.

Обоснование: Если организация приобретает земельный участок из земель, находящихся в муниципальной собственности, для целей капитального строительства объекта основных средств на этом участке, то в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельный участок включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При этом, как указано в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из названных в данном пункте земель. Из чего складываются расходы на приобретение земельных участков, вышеуказанная норма не поясняет. По нашему мнению, стоимость земельного участка в случае его приобретения в собственность в целях применения ст. 264.1 НК РФ формируют затраты покупателя, произведенные непосредственно на его приобретение, подтвержденные договором купли-продажи этого участка.

Так, на основании п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, которая в силу п. 5 ст. 454 ГК РФ применима также и к договору продажи недвижимости, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Что же касается порядка учета дополнительных расходов, связанных с приобретением земельных участков, отвечающих вышеуказанным условиям (в том числе на оплату услуг посредников, осуществляющих поиск таких участков), то НК РФ их не определяет.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Расходы налогоплательщика, удовлетворяющие предусмотренным ст. 252 НК РФ критериям, могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть рассматриваемые расходы при налогообложении прибыли.

Поэтому мы считаем, что затраты на поиск земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для целей капитального строительства объекта основных средств на этом участке можно учесть в составе прочих расходов организации.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Поскольку сумму расходов на приобретение права на земельный участок организация вправе включить в состав прочих расходов лишь с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ), считаем, что в отношении учета затрат на оплату предоставленных индивидуальным предпринимателем услуг, связанных с поиском земельного участка, должен быть соблюден аналогичный порядок.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2011