В организации коллективным договором установлено, что работодатель оплачивает работнику и членам его семьи стоимость проезда к месту проведения отпуска, в том числе членам семьи работника, которые не являются неработающими. Указанная организация не относится к организациям, финансируемым из бюджета, и расположена в районе Крайнего Севера. Должна ли организация исчислять суммы НДФЛ в отношении работающих членов семей работников организации, которым оплачивается стоимость проезда к месту использования отпуска?

Ответ: Учитывая арбитражную практику и позицию Минфина России, если в коллективном договоре установлено, что работодатель оплачивает работнику и членам его семьи стоимость проезда к месту проведения отпуска, в том числе членам семьи работника, которые не являются неработающими (организация не относится к организациям, финансируемым из бюджета, и расположена в районе Крайнего Севера), то организация исчислять суммы НДФЛ в отношении работающих членов семей работников организации, которым оплачивается стоимость проезда к месту использования отпуска, не должна.

Обоснование: Нормами абз. 2 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Статьей 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Однако данная норма распространяется на организации, финансируемые из федерального бюджета.

Из ч. 8 ст. 325 ТК РФ следует, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Исходя из норм абз. 1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Абзацем 9 п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм НДФЛ в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно не начислила суммы НДФЛ на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника и работающим членам его семьи, не состоящим в трудовых отношениях с данной организацией, принял сторону налогоплательщика, в своем Постановлении от 13.07.2011 N А42-1788/2011 определил, что порядок компенсации расходов работнику и неработающим членам его семьи на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно законодательно установлен только для членов семьи работников федеральных органов государственной власти и федеральных казенных предприятий. Запрета или ограничения на использование права льготного проезда как самого работника, так и членов его семьи на аналогичных условиях у другого работодателя в организациях, не финансируемых из соответствующих бюджетов, законодательство не содержит, а следовательно, при оплате организацией стоимости проезда к месту использования отпуска в отношении работающих членов семьи работника, если это предусмотрено коллективным договором или локальным нормативным актом, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

В Письме Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19 по вопросу о налогообложении НДФЛ стоимости проезда к месту отдыха и обратно, оплачиваемого работодателями лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей, указано, что до внесения изменений в ст. 217 НК РФ следует руководствоваться решениями судебных органов по данному вопросу, предусматривающими освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно, производимой на основании ст. 325 ТК РФ.

Таким образом, если организация, расположенная в районе Крайнего Севера, не являющаяся организацией, финансируемой из бюджета, оплачивает работнику и членам его семьи проезд к месту проведения отпуска, то данная организация вправе не исчислять НДФЛ со стоимости оплаты проезда как работников, так и членов их семей.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.11.2011