Организация предоставляет своим работникам бесплатное питание, что является условием коллективного договора. Питание доставляется в офис организации сторонней организацией, которая занимается приготовлением и доставкой готовых обедов. Стоимость каждого обеда одинакова, питание получают все работники. По заключенному с организацией договору стоимость питания и стоимость его доставки оплачиваются организацией раздельно
Должна ли организация-работодатель начислять суммы НДФЛ в отношении стоимости питания каждого работника, а также в отношении стоимости доставки готовых обедов?
Ответ: Если организация предоставляет своим работникам бесплатное питание, что является условием коллективного договора, и при этом питание доставляется в офис организации сторонней организацией, которая занимается приготовлением и доставкой готовых обедов, где стоимость каждого обеда одинакова, питание получают все работники, а по заключенному с организацией договору стоимость питания и стоимость его доставки оплачиваются организацией раздельно, то стоимость питания, предоставляемого работнику, включается в базу для начисления НДФЛ как доход, полученный работником в натуральной форме.
Суммы, направленные работодателем на оплату услуг сторонней организации по приготовлению и доставке в офис обедов, дохода у работников, получающих питание, не образуют.
Обоснование: В рассматриваемом случае расходы, которые несет организация в связи с обеспечением своих работников бесплатным питанием, делятся на две части: оплата стоимости предоставляемого работникам питания и оплата услуг, оказываемых сторонней организацией в виде приготовления и доставки готовых обедов в офис организации.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ оплата (полностью или частично) организацией товаров (работ, услуг), в том числе питания за физическое лицо и в его интересах, относится к доходам, полученным физическим лицом (налогоплательщиком налога на доходы физических лиц) в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Косвенно факт возникновения дохода у работников, получающих питание бесплатно, подтверждается следующим.
В целях налогообложения прибыли оплата стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно в соответствии с условием коллективного договора, признается расходами на оплату труда (п. 25 ч. 2 ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ).
Как и любые другие выплаты, признаваемые расходами на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ, суммы оплаты предоставляемого работникам питания считаются произведенными в интересах работников и должны быть персонифицированы (индивидуально определены).
Поскольку ст. 217 НК РФ не упоминает стоимость предоставленного работникам питания в качестве доходов, освобожденных от обложения НДФЛ, стоимость питания, предоставленного организацией своим работникам бесплатно, облагается НДФЛ в общем порядке.
При этом организация-работодатель несет дополнительные расходы в виде оплаты услуг, предоставленных сторонней организацией в виде приготовления и доставки готовых обедов. Данные расходы не могут рассматриваться в качестве произведенных в интересах конкретного работника, и они не могут быть персонифицированы: организация производит указанные выплаты в установленном договором, заключенным со сторонней организацией, размере независимо от факта присутствия каждого конкретного работника на работе и потребления им обеда, от количества обедающих работников и др.
Таким образом, суммы, направленные организацией-работодателем на оплату оказанных сторонней организацией услуг по приготовлению и доставке в офис обедов, не являются доходом работников, получающих питание, и не образуют объекта налогообложения по НДФЛ.
Е. В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
24.11.2011