ООО осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При открытии магазина покупателям раздавались бесплатно накопительные дисконтные карты. Может ли ООО предоставить скидку в размере 100% по такой карте и нужно ли в таком случае пробивать кассовый чек? Существует ли вероятность утраты права применения ЕНВД?

Ответ: ООО может предоставить скидку в размере 100% при оплате стоимости товара с использованием накопительной дисконтной карты, так как размер выручки не влияет на уплату единого налога.

Кассовый чек (или заменяющий его в установленном порядке документ) с указанием размера скидки служит подтверждением факта приобретения покупателем товара у данного продавца в случае предъявления претензий к товару.

Бесплатная раздача дисконтных карт не влечет утраты права на применение ЕНВД.

Обоснование: Осуществляя предпринимательскую деятельность по продаже товара в розницу, продавец по договору розничной купли-продажи в соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ обязуется передать товар покупателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Применить ККТ организация обязана в том случае, когда покупатель оплатил товары (работы, услуги) наличными или пластиковой картой (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Продавец, являясь плательщиком ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, может не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, расчетов с использованием платежных карт. Однако в этом случае в момент оплаты он должен выдать покупателю документ, подтверждающий прием денежных средств за проданный товар, который должен содержать сведения в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.

Для подтверждения факта покупки в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" покупатель, приобретая товар в розницу, должен получить полный пакет документов. Наличие таких документов может ему понадобиться в качестве доказательства факта приобретения товара у данного продавца в случае предъявления претензий к товару.

Дисконтная карта дает ее владельцу право в будущем купить товар по более низкой (льготной) цене. Причем предоставление скидки покупателю продавец должен подтвердить документально. Например, это может быть кассовый чек или бланк строгой отчетности, в котором цена указывается с учетом предоставленной скидки (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Если в оплату товара принимаются накопленные баллы на полную стоимость товара, получается, что внесения денежных средств покупателем в кассу не происходит и отношений по договору купли-продажи не возникает (ст. 493 ГК РФ), что похоже на дарение или безвозмездную передачу. В опровержение данного утверждения можно привести довод о том, что товар выдается только тем покупателям, которые ранее приобрели товары на определенную сумму (именно об этом и свидетельствуют накопленные бонусы, баллы). Это и подтверждает отсутствие намерения продавца сделать подарок покупателю. Таким образом, факт дарения отсутствует.

Предоставление скидки в размере 100% при оплате стоимости товара с использованием накопительной дисконтной карты не влияет на размер единого налога при осуществлении розничной торговли при применении системы налогообложения в виде ЕНВД. В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД используются базовая доходность и физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности. Так, например, для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах). Таким образом, размер выручки в целях применения ЕНВД и уплаты единого налога значения не имеет, и ООО может предоставить такую скидку.

Система налогообложения в виде ЕНВД может быть применена в отношении определенных видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Ограничения по применению системы налогообложения в виде ЕНВД установлены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Предоставление скидок не поименовано в данном перечне.

С другой стороны, если организация решит продавать накопительные дисконтные карты, то такая деятельность не будет подпадать под применение ЕНВД, что подтверждается Письмами Минфина России от 25.03.2005 N 03-06-05-04/74 и от 18.01.2011 N 03-11-06/3/1. В этом случае необходимо организовать ведение раздельного учета доходов и расходов по этим видам деятельности. Таким образом, если организация раздает накопительные дисконтные карты своим покупателям бесплатно, это не влечет утраты права применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Е. С.Уткина

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.03.2014