По договору поставки организация A - продавец комбикормов, организация B - покупатель. По договору транспортной экспедиции, заключенному между организациями A и C, организация C является исполнителем транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой комбикормов продавца (организации A) железнодорожным транспортом покупателю (организации B). Договором между продавцом и покупателем предусмотрено несение транспортных расходов покупателем

Следует ли продавцу перевыставляемую ему покупателем стоимость транспортных услуг отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе доходов и расходов?

Ответ: В соответствии с мнением Минфина России произведенные организацией A (продавцом) по договору поставки комбикормов с организацией B (покупателем) и перевыставленные организации B транспортные расходы по договору транспортной экспедиции, заключенному между организациями A и C, являются расходом и доходом в налоговом учете организации A.

Соответственно, стоимость транспортных услуг, перевыставляемую продавцу, следует отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе доходов и расходов. Иную позицию, возможно, предстоит доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

НК РФ не разъясняется, как квалифицировать транспортные расходы в учете поставщика в случае их возмещения покупателем.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика. Оплата поставщиком доставки груза будет являться расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в соответствии с мнением Минфина России произведенные организацией A и перевыставленные покупателям транспортные расходы являются расходом и доходом в налоговом учете.

Соответственно, стоимость транспортных услуг, перевыставляемую продавцу, следует отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе доходов и расходов.

Однако возможна иная позиция, согласно которой если оказание транспортных услуг оформлено в договоре поставки как посредническая операция, то положения указанного Письма Минфина России на данную ситуацию не распространяются в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору.

Правомерность данной позиции, возможно, предстоит доказывать в судебном порядке.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.11.2011